淺談企業內部控制制度建設

摘 要：本文針對企業內部控制制度建設的現狀，從內部控制制度的目標、原則、要素等方面探討企業加強內部控制制度建設的意義，以及企業內部控制財務方面的主要控制點。

關鍵詞：企業 內控 建設

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）04（a）-077-02

隨著經濟建設的發展，企業面臨的競爭壓力越來越大，建立健全一套有效的內部控制制度，有利于強化企業內部控制能力，提高企業內部的管理水平，增強企業的競爭實力，保障企業的經營活動取得最大經濟效益，同時提高企業可持續發展能力。

1 我國企業內部控制總制度

隨著我國經濟快速發展，企業面臨的競爭壓力越來越大，既要面對國內同行業之間的競爭，又要應對國際跨國企業之間日趨激烈的競爭。為了提高我國企業的綜合競爭能力，財政部會同有關部門出臺了一系列管理制度，一方面加強企業內部控制制度建設，提高企業防范風險的能力，另一方面通過健全的制度維護市場經濟秩序和社會公眾利益。我國于2009年7月頒布《企業內部控制基本規范》，2010年4月頒布《企業內部控制配套指引》，兩部文件共同構建了中國企業內部控制規范體系。

2 內部控制制度的主要內容

內部控制制度是企業為了確保自身生產經營所需各項有形資產和無形資產的安全性、完整性，確保企業各項生產經營活動符合國家法律、法規和內部規章制度的要求，提高企業經營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的而在企業內部制定的一項管理制度。

企業內部控制制度的執行，主要依托企業內部分工不同形成的各崗位之間相互制約，相互聯系，從而保證企業生產經營朝著健康的方向發展。

企業內部控制制度的目標是通過制定健全有效的內部控制制度達到合理保證促進遵循國家法律法規、促進維護資產安全、促進提高企業內部各項信息報告質量，促進提高企業生產經營效率，促進實現企業發展戰略的最終目的。

企業如何建立一套合理有效的內部控制制度并能確保制度的可執行性，企業的管理者在制定內部控制制度的時候應當遵循以下五項基本原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。

同時，企業管理者在制定內部控制制度時應從企業自身的特性出發，全面考慮企業生產經營的全過程，制定的內部控制制度應能有效控制監督企業生產經營的主要環節。因此，在制定內部控制制度時還應考慮以下幾個基本要素如內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等。

3 企業建立健全內部控制制度的意義

3.1 保護資產的安全和完整

一個企業是否能夠維護自身資產的安全完整關系到投資者、債權人和其他利益相關者對企業的信心。一個內部管理混亂的企業不可能帶給利益相關者預期的利潤效益。因此，企業需要建立一個健全有效的內部控制制度，達到預防或減少貪污舞弊行為的目的，確保國有資產不被惡意流失，保證企業資產的安全。

3.2 保證會計信息資料的真實可 靠

真實、完整、可靠的企業會計信息報告能夠為企業管理層提供準確真實的生產經營狀況信息，為企業管理層的決策提供可靠的數據支持，并能及時將企業存在的問題暴露到管理層面前，便于管理者及時發現問題，解決問題。同時，對外披露一份真實有效的企業信息報告，有利于提升企業的誠信度和公信力，維護企業良好的聲譽和形象。企業建立一個良好的內部控制制度，通過相互制約，相互印證，可以有效減少錯誤的發生，保證會計信息資料的真實完整可靠。

3.3 實現企業的經營方針和經營目標

健全的內部控制制度，可以增強企業的管理功能，將企業近期利益與長遠利益結合起來，可以及時將會計信息提供給企業管理者，便于企業管理者全面準確的了解企業經營狀況，及時調整企業戰略方針，根據企業的實際情況做出最有利于企業長遠發展的戰略決策，從而實現企業的經營目標。

3.4 提高業務處理的工作效率

一個健全有效的內部控制制度能夠根據企業自身特點，所處行業的特性，以及外部經濟環境的具體情況，通過對企業內部各個職能部門在工作職責上的相互協調、相互制約，對業務處理上不同環節分別授權，從而使各個部門能夠明確職責，各司其職、各負其責，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。

3.5 實現國家對企業的宏觀控制

企業建立健全內部控制制度有利于企業自覺對本企業的經營行為進行自我約束，促使企業自覺根據國家相關法律法規以及企業內部規章制度的要求對外提供正確合法有效的會計信息資料，從而有利于實現國家對企業宏觀控制的目標。

4 我國大部分企業內部控制的現狀

（1）很多企業管理層重視生產經營，忽視企業內部管理，認為內部管理就是財務管理，把帳管好就可以了。內部控制制度建設僅僅是財務部門的事，財務部門制定幾個規章制度掛在墻上就了事了，與企業的其他部門以及企業管理層沒有關系。

（2）有的企業雖建立了內部控制制度，但僅是紙上談兵，流于形式，并沒有得到切實有效的貫徹執行，并且沒有監督機制，相互之間沒有制約。

（3）有的企業把財務和審計兩個不同的崗位混為一談，忽視內部審計機構的作用。認為審計和財務是一回事，沒有必要重復設置兩個部門。有的企業雖然設置了內部審計機構，但是僅僅是在企業內部財務部門里設置一個審計的崗位，或者由財務部門負責人兼任內部審計機構負責人，內部審計機構形同虛設，內部審計工作無法正常開展，違背了內部審計機構必須具有相對對立性的原則。

5 制定內部控制制度應注意的幾個關鍵點

5.1 不相容職務相分離原則

不相容職務，是指企業內部某些職務如果由同一個人擔任有可能產生徇私舞弊行為，或者容易發生錯誤，但是那些舞弊以及錯誤又不容易被發現。

一般企業存在的不相容職務主要有會計和出納崗位不能由同一人擔任；會計崗位中登記總賬的人員和登記會計明細賬的不能是同一個人；業務經辦人與該項業務的審批人不能是同一人；資產采購人與資產驗收、保管不能是同一個人；有權決定和審批資產采購的人員和資產采購人不能是同一個人等。

諸如此類，如果不進行分工制約有可能造成徇私舞弊的崗位，企業在進行內部崗位設置時均要考慮企業實際業務流程，對各個崗位的不相容性進行合理評估，通過制定適合本企業的內部控制制度，使得不相容崗位之間能夠形成有效的監督、制約機制。

5.2 授權審批原則

授權審批制度是指企業在辦理各項經濟業務時，必須經過規定的授權審批程序，采取分級審批制度，各個業務經辦部門或個人都應該按照規定的授權審批權限，在授權范圍內開展工作，超過授權范圍的事項必須做到事前審批，未經審批不得提前越權辦理經濟業務。

對于重大經濟業務、大型固定資產購置、人事任免等重要事項的決策，應當根據民主集中制的原則，實行集體決策制度，任何個人不得單獨進行重大事項的決策或者擅自改變集體決策。重大事項的決策應按照規定的流程進行討論，并有書面的會議記錄或有審批記錄，任何人不得采取口頭通知的方式進行重大事項的決策。

5.3 完善會計基礎規范工作

企業必須遵守國家財經法規，嚴格執行《中華人民共和國會計法》以及會計準則等相關會計制度，加強企業會計基礎工作規范，確保會計資料真實完整。

企業應當加強會計資格認證工作，按照《會計法》的要求設置會計機構，配備會計人員。按照《會計法》的規定從事會計工作的人員，必須持證上崗。企業財務人員應當按照《會計從業資格證書》管理的要求，取得會計從業資格證，并按照《會計人員繼續教育暫行規定》的要求，每年按期參加會計繼續教育學習。按照《會計法》的規定，會計機構負責人應當具備會計師以上專業技術職務資格。

為了提高企業財務人員的業務素質，提高財務人員風險防范能力，企業要制定合理的會計輪崗制度。內部財務崗位應進行定期輪崗，關鍵崗位輪崗的頻率要更高一些，通過定期輪崗可以揭示出制度存在的缺陷以及財務管理上的缺陷。輪崗制度還能預防同一個人長期在同一個重要崗位工作引起的舞弊行為，以及因為長期在一個相同的崗位工作，對工作產生麻痹心理。

5.4 預算控制

企業應當實施全面預算管理制度，企業通過制定合理有效的預算，對企業未來一段時期的經濟活動進行總體規劃。俗話說把錢用在刀刃上，有效的預算控制能夠把企業有限的資金用到最有利于企業發展的方向。通過細化預算，可以合理安排企業各部門之間資金的使用，各部門通過預算合理安排資金，控制部門支出，提高資金的使用效率。并且，通過實際支出與預算的對比分析，可以對企業資金使用狀況進行動態監控。根據預算執行情況，及時調整后續資金使用的安排。

企業內部預算編制的最終決策權屬于企業內部最高層管理者，因此企業的管理者首先應根據企業的具體情況確定當年的預算項目。預算編制部門根據當年企業資金流的情況合理安排各項目預算并報最高層管理者審定。企業內部預算的實際執行者是企業內部全體員工。審定后的預算應及時下達到企業內部各個部門，并落實相關責任人。在預算執行過程中企業應強調內部審計機構的監督作用，內部審計監督應貫穿于企業預算執行的全過程。

5.5 資產管理控制

資產管理的控制就是要管做分離，對實物的采購、保管、發貨及銷售等各個環節進行限制接近、定期盤點、記錄保護、賬實核對、財產保險等控制。

在崗位設置上，遵循管做分離的原則，負責資產審批環節工作的人不得同時負責資產的采購工作，負責資產采購工作的人不得同時負責資產的驗收入庫以及保管工作。簡單地說就是同一部門或同一個人不能同時辦理資產的審批、采購、驗收入庫、保管等全過程業務。利益相關人員不得從事有可能產生徇私舞弊的崗位。

在授權審批上，企業辦理固定資產業務應由專門的機構負責辦理，并由專人負責。企業應制定資產管理的分級審批制度，按照授權審批權限對資產進行管理，不得越級審批。同時，未經授權的機構或人員不得自行辦理固定資產業務。

在資產驗收環節上，企業應根據本企業的具體情況，設置資產驗收小組，小組成員可以由企業管理層、資產使用部門、審計部門、技術部門等相關部門人員組成。無論是外購的還是自行建造的固定資產，在驗收環節都不得由同一部門或同一個人完成。

在物資保管上，倉庫保管員不得兼任資產賬目的登記工作。企業應建立資產領用臺賬，逐筆登記資產的出入庫情況。財務部門應定期與物資保管部門對賬，做到賬實相符。企業應制定資產盤點制度，采取定期、不定期盤點的方式加強對企業資產的管理。

在資產處置上，企業應成立專門的資產清查小組，對于企業資產的盤盈盤虧、出售、對外投資、捐贈等資產處置按照規定的程序進行清查，達到一定金額的資產處置還需聘請有資質的第三方中介機構對資產進行清查并出具資產清查報告。企業應將資產處置方案報上級主管部門審批或備案，經過批準才能對資產進行處置，企業內部各部門無權自行決定資產的處置。

在監督檢查上，企業內部審計機構、內部紀檢監察部門應充分發揮各自的職能，通過定期、不定期進行資產盤點的方式加強對企業資產的管理，做到心中有數。企業每年至少要進行一次固定資產盤點清理工作，通過對企業往來賬務的清理、對實物的實地盤點等手段對固定資產進行檢查。

隨著經濟快速發展，國際市場競爭愈演愈烈，一個良好的內部控制制度已經成為企業能夠生存與發展的重要保障。企業內部控制制度是否完善已經成為企業經營成敗的重要環節。因此，企業必須高度重視內部控制制度的建設，保障企業能夠提供準確可靠的會計信息，保護企業資產的安全完整，促進企業經濟效益不斷提高。

參考文獻

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