同一控制下企業(yè)合并對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)影響的探析

摘 要：本文闡述了同一控制下企業(yè)的合并模式，分析了合并模式下的影響及問題。同時也對同一控制下企業(yè)合并對財務(wù)的影響進行了闡述，認(rèn)為在同一控制下，吸收合并模式以及控股合并模式都將對財務(wù)產(chǎn)生一定影響，基于此，根據(jù)實際情況和相應(yīng)的合并模式，對企業(yè)的財務(wù)報表進行審查，并通過財務(wù)處理展現(xiàn)出企業(yè)的合并結(jié)果。

關(guān)鍵詞：同一控制下 企業(yè)財務(wù) 指標(biāo) 影響

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）04（a）-095-02

通常情況下企業(yè)合并是指兩個或以上的企業(yè)進行合并，從而形成新的控制主體。根據(jù)所合并的控制主體的不同，則又可以將其分為非同一控制下和同一控制下的合并模式。同時為了能夠確保企業(yè)合并后財務(wù)處理的準(zhǔn)確以及合法，需要將合并后的模式區(qū)分開來，進一步降低和避免部分企業(yè)以合并為目的，從而達到置換資產(chǎn)或非法操作盈利的目的。為了能夠進一步分析和對企業(yè)的合并有更加深入的了解，需要對同一控制下的企業(yè)合并模式進行研究和探討。

1 同一控制中的企業(yè)合并

1.1 企業(yè)合并的分析

在同一控制中的企業(yè)合并實際上是指，在企業(yè)尚未合并之前，不同企業(yè)之間的法人為獨立狀態(tài)，但均在同一個主體控制之下，合并前就一直受到母企業(yè)的直接管理。

通常在這種模式下，又分為兩種不同的情況。一種為吸收合并，將直接體現(xiàn)在企業(yè)合并后的個體報表中；另外一種則是對股權(quán)份額的合并，在合并報表中將得到體現(xiàn)。

其中吸收合并是指在一個法人控制下，在與其他企業(yè)合并時，購買對方企業(yè)所有股權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)法人處于喪失正常法人地位，從而實現(xiàn)多方或兩方成為同一個主體。但是針對于控股合并來講，對企業(yè)股權(quán)的控制遠(yuǎn)不如企業(yè)吸收形式的合并，控股合并無法收購被合并企業(yè)的所有股份，僅能夠?qū)Ρ皇召徠髽I(yè)的股份進行一定控制，同時也沒有使被合并的企業(yè)法人失去相關(guān)的法人資格，雙方同樣是獨立的一個主體。

由于是在同一控制下企業(yè)的合并，所以均存在一些相似的地方，首先最終的控制方不變，均還是由母企業(yè)直接管理，隸屬于一個集團內(nèi)；其次，由于是在同一個控制下，屬于集團內(nèi)部中的關(guān)聯(lián)方交易，不可采用公允價值衡量，只能通過被合并方的賬面價值進行衡量。

1.2 企業(yè)合并造成的影響

在同一控制下的企業(yè)合并中，能夠讓企業(yè)的經(jīng)濟形成規(guī)模，同時使其資源配置達到最佳化，并且能夠有效降低一個企業(yè)中的納稅負(fù)擔(dān)和生產(chǎn)銷售成本，進而不斷提升企業(yè)的整體運作效率，使企業(yè)的競爭力大大提升。如甲乙兩個企業(yè)，其中甲企業(yè)一直正常盈利，但每年需繳納總利潤20%的所得稅，但乙企業(yè)卻一直是常年虧損情況，無法繳納所得稅，針對于這種情況，甲企業(yè)若是將乙企業(yè)通過吸收合并，其中乙企業(yè)則能夠消化甲企業(yè)中的盈利，從而降低甲企業(yè)的納稅資金。

在同一控制下，對企業(yè)的賬面價值進行計量能夠避免企業(yè)進行商業(yè)利益的違法操作，不會對外部產(chǎn)生較大的影響。不同于非同一控制下企業(yè)合并模式，未進行企業(yè)合并支付的對價和被合并方的凈資產(chǎn)的入賬價值是有差額的，需要對所有者的權(quán)益進行調(diào)整，不可進入當(dāng)期的利潤中。除此之外，合并的一方需要投入相關(guān)的成本，其中包括資產(chǎn)評估項目產(chǎn)生的費用、財務(wù)審計項目時產(chǎn)生的費用以及法律咨詢時產(chǎn)生的費用等，這些都需要記錄在企業(yè)的資金消耗中。

1.3 企業(yè)合并的問題

雖然在同一控制下的企業(yè)合并中，能夠讓企業(yè)的經(jīng)濟形成規(guī)模，同時使其資源配置達到最佳化，但是同一控制下的企業(yè)合并也會帶來一系列的問題，如同一控制下的企業(yè)合并非常容易造成行業(yè)壟斷現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)行業(yè)壟斷問題，就會對正常的市場造成影響，阻礙市場的健康發(fā)展，同時還會在一定程度上損害消費者的合法權(quán)益。出現(xiàn)這種問題的主要原因是，一些企業(yè)在同一控制下的企業(yè)合并時會利用會計政策之中存在的一些漏洞進行同一控制下的企業(yè)合并，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)報表不能實際的反映交易情況。目前我國的會計準(zhǔn)則對同一控制下的企業(yè)合并做出了明確的規(guī)定，相關(guān)企業(yè)在進行企業(yè)合并時必須按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進行合并，并且要保證經(jīng)濟均衡，這意味著各個企業(yè)要采取一定的措施對經(jīng)濟值進行控制，保證各個企業(yè)在同一控制下企業(yè)合并前后保持均衡。

同一控制下的企業(yè)合并是一項十分復(fù)雜的工作，企業(yè)合并的流程十分繁瑣，所以在實際的企業(yè)合并操作中有很大的困難，這樣就非常容易影響到企業(yè)或者集團的經(jīng)濟利益，所以在進行同一控制下的企業(yè)合并時，一定要嚴(yán)格規(guī)劃企業(yè)合并流程，并對企業(yè)合并的資金流向進行嚴(yán)格的管理控制，防止同一控制下企業(yè)合并對企業(yè)或者集團的經(jīng)濟利益產(chǎn)生不良影響。

2 同一控制下的企業(yè)合并對企業(yè)財務(wù)的影響

同一控制下企業(yè)合并會根據(jù)合并企業(yè)的類型與性質(zhì)，控制企業(yè)的類型和性質(zhì)分為兩種模式：一種是同一控制下的吸收合并，最終能夠控制企業(yè)本身的就是合并方企業(yè)，最主要變化就表現(xiàn)在個別報表的變化。另外一種模式就是同一控制下控股合并，最終能夠控制企業(yè)的并不是合并方企業(yè)，最主要的變化表現(xiàn)在合并報表的變化。同一控制下的兩種合并模式對企業(yè)財務(wù)的影響如下。

2.1 同一控制下的吸收合并對企業(yè)財務(wù)的影響

同一控制下的吸收合并，企業(yè)法人喪失了正常的法人地位，所以企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債等，都并入了合并方報表，所以合并方在合并后發(fā)生變化的是個別財務(wù)報表。我們假設(shè)現(xiàn)在有甲、乙兩個企業(yè)它們都屬于同樣的一個集團，甲、乙兩個企業(yè)受同一控制，假設(shè)甲企業(yè)合并乙企業(yè)，甲企業(yè)的資產(chǎn)增加了，同時負(fù)債也增加了，那么企業(yè)的入賬金額和合并差額都會受到影響，并發(fā)生一定的變化。下面是對這兩方面變化的具體介紹。

（1）企業(yè)的入賬金額。在會計政策是相同的基礎(chǔ)上，甲企業(yè)在合并中得到了乙企業(yè)所有的資產(chǎn)以及債務(wù)，并且按照乙企業(yè)原來的賬目進行入賬，乙企業(yè)以破產(chǎn)告終不再存在。

（2）企業(yè)的合并差額。甲企業(yè)在合并乙企業(yè)時要支付一定的價格，這個價格被稱為合并對價，如果甲企業(yè)按照乙企業(yè)原來的賬目進行入賬后，沒有差額存在，那么這個合并對價的價格就是乙企業(yè)所有者權(quán)益的價格，如果按照乙企業(yè)原來的賬目進行入賬后存在差額，那么合并對價的價格就要根據(jù)差額的價格來確定，并且甲企業(yè)要根據(jù)差額的數(shù)據(jù)對企業(yè)的資本公積進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

2.2 同一控制下的控股合并對企業(yè)財務(wù)的影響

在同一控制下的控股合并中，控股合并的合并方在合并的過程中會遇到兩個很重要的問題。其中一個問題就是進行同一控制下的控股合并時要對被合并方的股權(quán)投資進行確認(rèn)，這里的投資股權(quán)指的是長期的透支股權(quán)，同一控制下的控股合并的合并方要調(diào)整自己的個別報表；另外一個問題就是進行同一控制下的控股合并時要根據(jù)具體情況編制合并報表。

我們假設(shè)現(xiàn)在有甲、乙兩個企業(yè)它們都屬于同一個集團，甲、乙兩個企業(yè)受同一控制，現(xiàn)在假設(shè)甲企業(yè)花費一定的金額取得了乙企業(yè)一定的股權(quán)，那么同一控制下的控股合并會對合并報表財務(wù)產(chǎn)生一定的影響。下面是對合并報表財務(wù)影響的具體描述。

（1）同一控制下的控股合并之后，甲企業(yè)要編制相關(guān)的合并資產(chǎn)負(fù)債表，在具體的編制時甲企業(yè)要把乙企業(yè)所有的資產(chǎn)和負(fù)債與甲企業(yè)自身的資產(chǎn)和負(fù)債相加，而且乙企業(yè)的所有者權(quán)益會被甲企業(yè)的長期股權(quán)投資抵消掉，在抵消的過程中，乙企業(yè)所有的權(quán)益都會被甲企業(yè)的長期股權(quán)投資抵消掉。另外，要進行甲企業(yè)留存利益的恢復(fù)，恢復(fù)的標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)甲企業(yè)資本公積的多少進行恢復(fù)的，如果甲企業(yè)的資本公積不能支持甲企業(yè)留存利益的恢復(fù)，那么甲企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時要對這一情況進行詳細(xì)的備注說明。

（2）同一控制下的控股合并之后甲企業(yè)要編制合并利潤表，而甲企業(yè)在編制合并利潤表時要把甲企業(yè)和乙企業(yè)在進行同一控制下的控股合并當(dāng)期的利潤和在同一控制下的控股合并完成之后的利潤進行編制。具體的日期要根據(jù)同一控制下的控股合并開始日期來確定，我們假設(shè)同一控制下的控股合并日期為2016年6月10日，但乙企業(yè)在2016年3月21日就是甲企業(yè)的子企業(yè)，那么從2016年3月21日起甲企業(yè)就享有百分之九十的乙企業(yè)凈利潤，而且甲企業(yè)和乙企業(yè)在2016年3月21日至2016年6月10日之間發(fā)生的所有交易都會被視為企業(yè)內(nèi)部交易，企業(yè)內(nèi)部交易會被抵消。但甲企業(yè)在進行企業(yè)合并利潤表時要注意，雖然乙企業(yè)在2016年3月21日就成為了甲企業(yè)的子企業(yè)，但是在同一控制下的控股合并的當(dāng)期，甲企業(yè)還是要在合并利潤表中單獨列出來。另外，要對乙企業(yè)在同一控制下的控股合并前獲取的利潤進行單獨編制，這樣就能夠十分直觀地看到乙企業(yè)在同一控制下的控股合并當(dāng)期到同一控制下的控股合并的具體日期之間給甲企業(yè)帶來的損失和效益。

（3）同一控制下的控股合并之后甲企業(yè)要編制合并現(xiàn)金流量表，而甲企業(yè)在編制合并現(xiàn)金表時要把甲企業(yè)和乙企業(yè)在進行同一控制下的控股合并當(dāng)期的現(xiàn)金和在同一控制下的控股合并完成之后的現(xiàn)金進行編制。但甲企業(yè)在編制合并現(xiàn)金流量表時也要注意，在同一控制下的控股合并的當(dāng)期，甲企業(yè)的現(xiàn)金還是要在合并現(xiàn)金表中單獨列出來。

3 結(jié)語

綜上所述，同一控制下的企業(yè)合并根據(jù)企業(yè)的實際情況分為兩種模式，一種是同一控制下的吸收合并，另外一種模式是同一控制下控股合并，同一控制下的吸收合并和同一控制下的控股合并都會對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生一定的影響。本文就這兩種合并模式對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的具體影響進行了研究和分析說明。另外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)同一控制下的企業(yè)合并模式，對企業(yè)的財務(wù)報表進行仔細(xì)審查，如果發(fā)現(xiàn)問題立即采取措施解決問題，這樣才能保證企業(yè)的正常運行。

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