“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來的影響研究

摘 要：隨著國家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，“營改增”從2012年9月1日初次試點(diǎn)，到2015年成為經(jīng)濟(jì)體制改革的重大任務(wù)，在2016年5月1日全國各試點(diǎn)全面推開。“營改增”的實(shí)施，不僅是對(duì)我國分稅制的完善和優(yōu)化，而且對(duì)于促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性改革，加快第二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展意義重大。全面實(shí)行“營改增”，對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算及稅負(fù)影響成為普遍關(guān)注的問題。本文通過對(duì)“營改增”的內(nèi)涵及意義進(jìn)行闡述，從會(huì)計(jì)核算的角度分析了“營改增”對(duì)企業(yè)造成的影響，在“營改增”背景下提出了加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作的方法。旨在為企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算、降低稅負(fù)增加、控制納稅風(fēng)險(xiǎn)提供參考和建議。

關(guān)鍵詞：“營改增” 會(huì)計(jì)核算 營業(yè)稅 增值稅

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）04（a）-103-02

1 “營改增”概述

1.1 “營改增”稅制改革的背景

我國1994年出臺(tái)的稅制規(guī)定，營業(yè)稅和增值稅這兩大稅種并行實(shí)施，第二產(chǎn)業(yè)中除建筑業(yè)之外的均需繳納增值稅，第三產(chǎn)業(yè)中的絕大部分均需繳納營業(yè)稅。在此后的十幾年中，這種稅務(wù)機(jī)制對(duì)于促進(jìn)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展表現(xiàn)出積極的意義和作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革深入，兩大稅種分立并行的機(jī)制逐漸凸顯出對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約。

營業(yè)稅和增值稅分立并行，削弱了增值稅的意義和價(jià)值，截至2015年底，全球已經(jīng)有172個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行增值稅稅制，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的格局形成，我國也必須對(duì)國家稅制進(jìn)行完善建設(shè)。兩稅并行約束了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，無法適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，以及稅收對(duì)相關(guān)市場(chǎng)主體的扶持和鼓勵(lì)作用。兩稅并行，對(duì)于納稅人，不僅存在著重復(fù)征稅的情況，還存在著地方政府與中央政府之間的權(quán)衡問題，客觀上增加了稅收征管工作的困難。

1.2“營改增”稅制改革的內(nèi)涵及意義

所謂“營改增”，是指對(duì)企業(yè)重復(fù)納稅的項(xiàng)目進(jìn)行合并，只對(duì)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，將所需繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。實(shí)施“營改增”之后，營業(yè)稅和增值稅不再重復(fù)繳納，增值稅的地位、作用和發(fā)展空間進(jìn)一步拓展。

隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提升，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整迫在眉睫，我國“營改增”的稅制改革也處于逐步深化之中。2011年11月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)“營改增”試點(diǎn)方案； 2012年1月，對(duì)上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)；2012年8月，“營改增”試點(diǎn)范圍逐漸擴(kuò)大至10個(gè)省市，同年9月，北京啟動(dòng)，同年11月，廣東全省啟動(dòng)； 2013年8月，“營改增”在全國范圍內(nèi)試行；2014年1月，我國交通運(yùn)輸業(yè)全部納入營改增范圍，同年6月，電信業(yè)也實(shí)行“營改增”；2015年5月，國家發(fā)改委下發(fā)《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》，該意見提出，將在2015年全面完成“營改增”改革，生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)這四大產(chǎn)業(yè)將全部納入“營改增”改革范圍；2016年5月，全面推開“營改增”試點(diǎn)方案正式實(shí)行。

“營改增”的實(shí)施對(duì)于國家和納稅人都具有多方面的意義。第一，完善了現(xiàn)有稅制，通過營業(yè)稅改成增值稅，消除了征稅重復(fù)，不僅體現(xiàn)了稅制改革的科學(xué)發(fā)展，也為增值稅體系拓展了發(fā)展空間，進(jìn)一步適應(yīng)了國家稅制科學(xué)化規(guī)范化發(fā)展的需要。第二，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。“營改增”在稅收上降低第三產(chǎn)業(yè)相關(guān)企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化投資、出口和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，弱化了稅收對(duì)企業(yè)發(fā)展的限制，有利于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，對(duì)于促進(jìn)消費(fèi)擴(kuò)大內(nèi)需、企業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力的提高，服務(wù)水平和技術(shù)的提高等均具有積極意義。

2 “營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來的影響

2.1 對(duì)經(jīng)營收入核算的影響

“營改增”實(shí)行之前，企業(yè)根據(jù)實(shí)際的營業(yè)額和收入額計(jì)算并繳納稅額，在會(huì)計(jì)科目上使用“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”進(jìn)行核算即可。“營改增”實(shí)行后，企業(yè)只需要繳納不包括增值稅的相關(guān)稅務(wù)，增值稅屬于營業(yè)稅之外的稅費(fèi)范疇，會(huì)計(jì)上必須設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，該項(xiàng)目下還有銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金等明細(xì)，業(yè)務(wù)流程相對(duì)更加繁瑣。這在一定程度上增加了會(huì)計(jì)經(jīng)營收入核算工作的復(fù)雜性。同時(shí)，“營改增”實(shí)行之后，企業(yè)購置取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以得到稅額抵扣，企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值以及折舊攤銷會(huì)發(fā)生變化，這些都將進(jìn)一步影響到企業(yè)收入數(shù)值的變化。

2.2 對(duì)經(jīng)營現(xiàn)金流的影響

現(xiàn)金流的增減和企業(yè)整體稅負(fù)的增減是負(fù)相關(guān)的關(guān)系，現(xiàn)金流如果增加，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)在一定程度上有所降低，現(xiàn)金流如果減少，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)有一定程度的增加。“營改增”實(shí)行之前，國家實(shí)行納稅預(yù)繳制度，營業(yè)稅稅金的增加直接導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流減少，這種納稅方式不利于企業(yè)在國內(nèi)外的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。“營改增”實(shí)行之后，企業(yè)可以在完成項(xiàng)目收到款項(xiàng)后，再進(jìn)行稅款計(jì)算和繳納，弱化了納稅對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流的不利影響。企業(yè)的現(xiàn)金流不再受到稅負(fù)的沖擊，尤其在進(jìn)行大的項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)可以更加專注于業(yè)務(wù)開展，這大大提高了運(yùn)營質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)得到了更多的保障。

2.3 對(duì)利潤核算的影響

“營改增”實(shí)行之前，營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，被計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，這部分費(fèi)用在企業(yè)計(jì)算本年利潤時(shí)可以不計(jì)入。“營改增”實(shí)行之后，增值稅屬于價(jià)外稅，被直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”，不得在計(jì)算利潤時(shí)扣除，不僅使得企業(yè)本年利潤數(shù)值發(fā)生變化，還導(dǎo)致企業(yè)所得稅數(shù)值發(fā)生變化，進(jìn)一步影響到企業(yè)利潤。總體來說，“營改增”對(duì)企業(yè)利潤的影響是多方面的，無論是影響企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)收入和企業(yè)現(xiàn)金流，最終都會(huì)體現(xiàn)在利潤的變化中。

2.4 對(duì)票務(wù)管理的影響

“營改增”實(shí)行之前，發(fā)票管理屬于會(huì)計(jì)核算的一般工作，工作內(nèi)容和要求單一，營業(yè)稅主要通過營業(yè)額來計(jì)算和繳納。“營改增”實(shí)行之后，企業(yè)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅等專用發(fā)票，可以用于稅額抵扣，發(fā)票成為增值稅繳納的重要工具，因此，專用發(fā)票的管理工作非常重要。會(huì)計(jì)核算的日常工作中大量專用發(fā)票的管理，包括仔細(xì)檢查專用發(fā)票的真實(shí)性和實(shí)效性、多個(gè)業(yè)務(wù)專用發(fā)票的匯總使用、稅額抵扣和風(fēng)險(xiǎn)防范等。

3 “營改增”背景下加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作的建議

3.1 提高稅務(wù)管理水平，加強(qiáng)納稅籌劃

“營改增”體現(xiàn)了國家稅制科學(xué)化和規(guī)范化的發(fā)展路徑，企業(yè)在這一背景下，也需要加強(qiáng)納稅籌劃，提高稅務(wù)管理水平。可以根據(jù)自身經(jīng)營的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)核算的工作流程進(jìn)行分析，從而找到“營改增”下納稅工作的重點(diǎn)。比如，在購置固定資產(chǎn)時(shí)，針對(duì)增值稅問題事先溝通，簽訂合同，比如讓對(duì)方代開增值稅專用發(fā)票，并計(jì)算該專用發(fā)票可抵扣的稅率。在滿足法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際情況選擇減輕企業(yè)稅負(fù)，適應(yīng)“營改增”稅制。靈活調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略，充分關(guān)注不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目，如員工福利采購、無專用發(fā)票開具資格的供應(yīng)商合作等，進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算分析，做好稅務(wù)籌劃，適應(yīng)“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

3.2 加強(qiáng)涉稅人員業(yè)務(wù)水平，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方式

在“營改增”背景下，涉稅人員的業(yè)務(wù)水平面臨更大的考驗(yàn)，會(huì)計(jì)核算流程更加復(fù)雜，納稅籌劃和發(fā)票管理的重要性進(jìn)一步增加。以此，企業(yè)應(yīng)該重視提高內(nèi)部涉稅員工的專業(yè)素養(yǎng)。首先是“營改增”意識(shí)的增強(qiáng)，通過相關(guān)宣傳工作的開展，使涉稅員工樹立稅務(wù)意識(shí)，認(rèn)識(shí)到增值稅專用發(fā)票在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中的重要性，提高員工專用發(fā)票管理意識(shí)；其次是專業(yè)技術(shù)的重點(diǎn)內(nèi)容培訓(xùn)，包括主營業(yè)務(wù)收入中含稅金額的轉(zhuǎn)換處理，增值稅會(huì)計(jì)科目、增值稅業(yè)務(wù)列示、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、企業(yè)免稅退稅會(huì)計(jì)處理方法等。

3.3 創(chuàng)新稅負(fù)轉(zhuǎn)移方式，降低稅基變化影響

“營改增”背景下，企業(yè)需要綜合自身實(shí)際情況，分析稅制改革利弊，積極尋找新的稅負(fù)轉(zhuǎn)移方式，降低稅基變化帶來的不利影響。在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，在物資采購、運(yùn)輸、產(chǎn)品或技術(shù)創(chuàng)新等經(jīng)營活動(dòng)中，尋求多種方式來轉(zhuǎn)移稅負(fù)。比如，大型綜合建筑集團(tuán)業(yè)務(wù)多元化，推進(jìn)專業(yè)化分工和合作，開展服務(wù)轉(zhuǎn)包非主營業(yè)務(wù)，降低管理成本，取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。連鎖餐飲企業(yè)在大批量采購原材料時(shí)，可以從下游供應(yīng)商取得進(jìn)項(xiàng)稅額，利用“低征高扣”的稅率結(jié)構(gòu)降低實(shí)際稅負(fù)。

3.4 改善賬務(wù)處理流程，規(guī)范專用票據(jù)管理

“營改增”實(shí)行之后，增值稅專用發(fā)票的管理水平直接關(guān)系到企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的計(jì)算和繳納，因此，專用票據(jù)管理成為會(huì)計(jì)核算的重要工作內(nèi)容。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程，制定發(fā)票管理制度，以此來保障增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)有效的管理和抵扣。可以考慮強(qiáng)化稅務(wù)會(huì)計(jì)的地位和作用，規(guī)范專用發(fā)票的檢查和核實(shí)方法，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失，保障企業(yè)財(cái)務(wù)工作的平穩(wěn)進(jìn)行。

3.5 健全會(huì)計(jì)核算制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

“營改增”降低了企業(yè)的重復(fù)征稅，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的多個(gè)方面帶來積極影響，如稅率適用、票據(jù)使用及管理、稅負(fù)籌劃、會(huì)計(jì)核算、采購支出等。企業(yè)應(yīng)該科學(xué)認(rèn)識(shí)“營改增”前后，對(duì)自身內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)的偏移，健全會(huì)計(jì)核算制度，綜合采取有針對(duì)性的措施，進(jìn)行稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防性和檢查性規(guī)避，以此降低“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成的不利影響。

4 結(jié)語

“營改增”的稅制改革，體現(xiàn)出我國稅制體系科學(xué)化、規(guī)范化的發(fā)展，更能適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平和要求，對(duì)于助力國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性改革，加快第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度，發(fā)揮了重要作用。“營改增”的全面實(shí)行，不僅帶來了諸多的新政策和新規(guī)定，也對(duì)稅負(fù)環(huán)境造成了影響，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的收入核算、現(xiàn)金流、利潤核算以及票務(wù)管理等多方面因此面臨著考驗(yàn)。如果企業(yè)不能深入了解“營改增”的影響，并采取有針對(duì)性的措施，可能會(huì)面臨稅額以及稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。因此，企業(yè)需要重視“營改增”引起的稅務(wù)規(guī)定和稅務(wù)環(huán)境的變化，分析利弊，積極尋求適應(yīng)“營改增”，降低稅負(fù)的方法。通過提高涉稅人員的專業(yè)水平，完善會(huì)計(jì)核算方式，創(chuàng)新稅負(fù)轉(zhuǎn)移方式，規(guī)范專用票據(jù)管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制等，以此降低稅負(fù)增加和控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來的影響。

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