會計師事務所審計質量的影響因素研究

摘 要：隨著改革開放以及國家經(jīng)濟制度的明朗，市場的蓬勃發(fā)展以及經(jīng)濟開放對會計師事務所有著舉足輕重的作用。會計師事務所業(yè)務能力評判標準對審計水平的高低和經(jīng)營管理起著不可或缺的作用。最近國內外都發(fā)生了大量的公司財務舞弊的事件以及財務審計失敗的案例，這不可避免地引起人們對會計師事務所審計質量的質疑。會計師事務所職業(yè)技能的不足、審計人員職業(yè)素養(yǎng)欠缺、法律監(jiān)管環(huán)境的不完備、整個會計行業(yè)競爭激烈等因素都會使審計報告信息失準，使投資者判斷失誤，引起市場資源配置的功能下降，從而致使市場經(jīng)濟增大系統(tǒng)風險，最終迫使市場經(jīng)濟發(fā)展受到損害或停滯發(fā)展。如何才能讓會計師事務所在充滿競爭的市場中發(fā)揮主觀能動性、完善審計質量、提升社會公信力，成為世界范圍理論研究的關注點。只有了解會計師事務所審計質量的優(yōu)劣勢，才能更好地研究會計師事務所審計質量提升的因素。

關鍵詞：會計師事務所 市場競爭 審計質量

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）04（a）-151-02

1 引言

對審計質量進行分析的第一環(huán)節(jié)就是關于審計質量的理解和認識分析，因為審計質量直接影響著一個會計師事務所生存和發(fā)展空間。但是，全世界各個地域不同學者對于審計質量的見解并不統(tǒng)一。國內學者的看法是，審計質量是會計師事務所控制被審計單位操控盈余的能力。然而，有些國外學者的見解是，審計質量不高的原因主要是審計單位被會計師事務所發(fā)現(xiàn)其內部存在不規(guī)范的財務系統(tǒng)，并由此引起的違規(guī)行為。結合國內外學者的觀點，綜合衡量，審計質量可以總結為：會計師事務所發(fā)現(xiàn)被審計單位的違規(guī)行為，并通過會計報表的方式表現(xiàn)，通過該種方式對被審計單位操控盈余的做法進行控制和拘束。

2 立信會計師事務所的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著會計師事務所快速發(fā)展，整個行業(yè)出現(xiàn)魚龍混雜的現(xiàn)象，我國會計師事務所審計水平與國外水平發(fā)展存在不相融的地方，審計質量不足一直是我國會計師事務所行業(yè)發(fā)展的一大缺陷，這也極大地阻礙了我國會計師事務所行業(yè)的發(fā)展。我國幅員遼闊，疆域廣闊，會計師事務所數(shù)量眾多，規(guī)模不一，服務對象千差萬別，執(zhí)業(yè)人員專業(yè)程度更是各不相同。每年我國的會計師事務所都有不少于一百家接到監(jiān)管部門或行業(yè)協(xié)會給予的口頭批評、書面警告、處罰等。規(guī)模較大的事務所對整個審計業(yè)務水平的影響力比較明顯，如果審計不合格，則會對整個審計行業(yè)帶來嚴重的負面效應，極大地影響了會計師事務所行業(yè)的發(fā)展。

與“四大”相比，立信會計師事務所作為我國有名的大型會計師事務所之一，它所提供的業(yè)務，包括傳統(tǒng)審計、證券管理、法律服務等服務內容的收費均較為低廉。價格低廉雖然會降低立信的利潤，但對立信的發(fā)展來說，是一大優(yōu)勢，低成本可以吸收更多被四大和其他競爭對手所擬定價格排除在外的客戶。而且可以說，低成本是立信近幾年進行規(guī)模擴大和業(yè)務膨脹的第一競爭優(yōu)勢。另一方面，我國的整體工資水平往往比國外要低得多，這為立信會計師事務所收費低于國外會計師事務所提供了可能。

相比于較為大型的會計師事務所，立信會計師事務所的審計質量也有自己的問題，其審計質量不高于行業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)內監(jiān)管、小型事務所組織架構等問題有著密不可分的聯(lián)系。過往對中小型事務所執(zhí)業(yè)水平的調查中發(fā)現(xiàn)：有一些中小型會計師事務所通常傾向于采取風險導向型審計；還有一些事務所沒有對檔案進行規(guī)范化管理，采用抄寫式審計，沒有嚴格遵循審計程序，在沒有充分的審計證據(jù)的前提下，發(fā)表的審計報告不準確等，有的甚至為了利益出具偽造的審計報告。

總體而言，一方面是因為會計師業(yè)務水平比較有限，一方面是因為迫于行業(yè)壓力、出于外部利益誘惑、法律監(jiān)管不完善出現(xiàn)漏洞而引起的虛假審計報告。

3 立信會計師事務所審計質量的影響因素

3.1 內部因素

3.1.1 會計師事務所執(zhí)業(yè)水平

影響會計師事務所審計質量的最主要原因是審計人員的專業(yè)能力。會計師事務所工作復雜性、系統(tǒng)性要求審計人員必須具備專業(yè)的審計能力，進行過系統(tǒng)完善專業(yè)的學習或培訓。但是，目前我國對審計人員任職制度還不夠完善，導致注冊會計師專業(yè)水平不高、水平分布不均、人員年齡層次不合理。市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展帶動知識的更新?lián)Q代，審計業(yè)務量迅猛膨脹，面對數(shù)量眾多的審計業(yè)務，會計師事務所需要更多的會計師以及審計人員，在人員不足的情形下，出現(xiàn)專業(yè)水平低下、臨時工、短租工、沒有任何審計經(jīng)驗的人員，極大地影響審計質量的水平，形成惡性循環(huán)，更大地導致專業(yè)審計人員的缺失，對審計行業(yè)造成極為不利的影響。

除此之外，審計獨立性問題也會對審計公平、客觀性造成損害。我國存在審計人員與被審計單位為同一單位的現(xiàn)狀，這與審計的獨立性是非常不符合的，這也導致會計師事務所在競爭壓力面前不得不屈服于被審計單位，無法嚴格的遵循審計執(zhí)業(yè)準則，審計人員也會出具與會計事實不相符的財務報告。而且，審計人員與被審計單位存在非審計業(yè)務方面的親密關系也會造成審計獨立性的缺失。由于非審計業(yè)務是會計師事務所收入的重要來源，而注冊會計師往往可能是處在管理者的位置，這就會促使審計人員不能夠客觀、獨立地出具審計意見，這也就直接降低了審計質量。

3.1.2 會計師事務所組織形式

目前我國會計師事務所組織形式包括：有限責任制、普通合作制以及特殊普通合作制。

有限責任制是指注冊會計師認購事務所股份，同時以其認購的股份對事務所承擔責任。有限責任制的優(yōu)點主要是由注冊會計師認購股份逐漸形成具備一定規(guī)模的事務所。有限責任制的缺陷是有限責任的組織形式，表明注冊會計師需要承擔的責任比較有限，審計責任對職業(yè)行為的約束力也相應地減低了很多，這也就造成注冊會計師需要承擔較小的風險，在道德以及法律震懾力方面都削弱了。

普通合伙制：多名（2名及以上）注冊會計師合伙對事務所承擔無限連帶責任。普通合伙制的優(yōu)點：通過無限連帶責任，增加了約束力，使得事務所管理合理以規(guī)避風險從而增加收益，進而帶動審計水平的提升，提高審計質量。普通合伙制的缺點：事務所形成規(guī)模是一個漫長的過程，此外，一旦某一個合伙人出現(xiàn)過錯或者欺騙行為，其他合伙人也將受到連帶責任，整個事務所也會出現(xiàn)破產(chǎn)倒閉的風險。

特殊普通合伙制：性質上類似歐美的有限責任合伙制，合伙人對個人經(jīng)營行為承擔無限責任。如果某個合伙人在執(zhí)業(yè)過程中有意或重大過失造成債務的，應該承擔無限責任或無限連帶責任，其他合伙人只需按認購比重來承擔相應的責任；如果某個合伙人在執(zhí)業(yè)過程中并非有意或重大過失造成債務的，應該由所有合伙人連帶無限責任。

由于我國目前大多數(shù)事務所還是有限責任制，其余兩種合作制并沒有在我國形成，這就造成我國會計事務所規(guī)模、技術標準都滯后于國外，也影響了審計質量的提升。

3.2 外部因素

3.2.1 不完善的法律監(jiān)管環(huán)境

首先，我國目前的法律監(jiān)管環(huán)境還不夠成熟。與日漸成熟的市場相比，現(xiàn)行的法律法規(guī)、監(jiān)管制度已經(jīng)不能滿足事務所監(jiān)管的需求了。相關法律法規(guī)、規(guī)章制度出現(xiàn)不少漏洞，部門之間配合不合理，造成監(jiān)管漏檢或重復檢查的現(xiàn)象。

其次，難以對事務所追究民事責任。由于事務所涉及的領域廣、專業(yè)性強、信息涵蓋復雜、更新速度快，司法部門在與事務所進行法律訴訟的過程中缺乏如此龐大而專業(yè)的知識面儲備，造成法律實踐舉步維艱。

最后，目前法律法規(guī)對事務所刑事處罰還很模糊，執(zhí)行存在較大困難，在一定程度上放縱了審計人員的行為，這也讓審計人員可以鉆法律的空子、漏洞，抱有法律漏洞的僥幸心理，影響了法律法規(guī)對審計人員的震懾力，極大的影響了審計質量的水平。

3.2.2 激烈的行業(yè)競爭

隨著市場的飛速發(fā)展，行業(yè)存在的競爭越來越激烈，作為會計師事務所主要收入來源的審計收費，在面臨行業(yè)趨于飽和的狀態(tài)時，在效益、利益的驅使下，為降低審計成本，往往會降低審計質量，簡化或去除審計過程中必須的審計流程，極大地削弱了事務所對審計質量的把握力。此外，大中型會計師事務所對于中小型的競爭壓力，逼迫 中小型事務所采取非正常手段、虛假審計報告、非法審計信息以維持客戶關系。這些都將導致審計質量下滑，損害審計行業(yè)的發(fā)展。

3.2.3 復雜的被審計單位會計信息

改革開放以及市場經(jīng)濟發(fā)展以來，帶來了大量的國外文化和信息，國內外信息的雜糅，增加了審計難度。我國公司、企業(yè)、事業(yè)單位眾多，業(yè)務量、業(yè)務范圍、業(yè)務結構涉及的范圍都很廣，對審計人員知識面、專注度要求越來越高，審計工作量也越來越大，審計分析以及評估的困難也會越來越大。

大量的信息中難免包含有隱匿的信息，這些信息要求需要專業(yè)背景、專業(yè)知識的人才能發(fā)現(xiàn)其中存在的規(guī)律或者問題，而被審計單位為了股東、合伙人利益最大化，可能提供虛假或錯誤的信息，這就會增加審計難度、嚴重影響審計質量，也觸犯了國家法律法規(guī)對審計信息真實性的規(guī)定。

4 提高審計質量的建議

4.1 提升審計人員執(zhí)業(yè)素質

無論外部環(huán)境如何、競爭壓力多大、信息復雜度多大，核心還是審計人員執(zhí)業(yè)水平。提供專業(yè)的審計技能培訓，提供審計人員執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，明確審計人員的權利與義務，客觀公正地發(fā)表審計報告，保持審計獨立性。

宣揚優(yōu)秀審計人員，表彰審計人員執(zhí)業(yè)精神，披露、處理審計道德低下的審計事件，使得審計人員能夠正道、正義的執(zhí)行審計任務，廣泛的發(fā)揮審計公正性、客觀性，提升審計質量，提高審計水平。

4.2 推動組織形式改革

根據(jù)國家政策，逐步完善的特殊普通合伙制。隨著組織形式的變革，落實到注冊會計師的法律責任也明確而清晰。事務所經(jīng)營理念、內部治理機制、管理思想等多方面的改進，利益分配也隨著發(fā)生變化。采取良性的組織形式，一方面可以推動企業(yè)的合理發(fā)展，可以讓職責擔當承擔合理，另一方面也可以帶給審計人員更明確的審計方式，提升審計質量。

4.3 完善法律法規(guī)

隨著國家經(jīng)濟發(fā)展，各項法律法規(guī)也會逐漸完善，存在的法律漏洞也會慢慢得到解決，審計失敗者將會有武器保護自己的利益，可以直面會計師事務所，對其提出訴訟。而對于出示虛假、錯誤審計報告的行為，法律也將明確追究責任，對審計人員以法律約束力、震懾力。

4.4 規(guī)范審計制度

在完善的法律法規(guī)的監(jiān)督下，實現(xiàn)完備的審計制度，采取統(tǒng)一的審計收費，規(guī)范審計流程，不能采用價格惡意競爭進行不正當?shù)膶徲嫺偁?，對審計行業(yè)的發(fā)展以及經(jīng)濟社會的發(fā)展均有極大好處。

優(yōu)化行業(yè)之間的競爭，避免因價格、利益驅動引起的非正當行業(yè)競爭，優(yōu)化競爭環(huán)境，開展投資分析、管理咨詢等新興業(yè)務，擴大事務所業(yè)務范圍，避免單一業(yè)務造成的業(yè)務壟斷。

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