淺談北元集團(tuán)技改工程核算存在的問(wèn)題及對(duì)策

周燕芳

摘 要：隨著工程管理方面的不斷規(guī)范，技改工程的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)也越來(lái)越大，在核算質(zhì)量上對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。本文從技改工程核算的角度出發(fā)，剖析了化工企業(yè)技改工程在核算中面臨的財(cái)務(wù)難題，并針對(duì)難題提出解決對(duì)策及管理建議。

關(guān)鍵詞：技改工程 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算

一、技術(shù)改造概念和特點(diǎn)

技術(shù)改造，是指在堅(jiān)持科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的前提下，在企業(yè)現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，用先進(jìn)的技術(shù)改造落后的技術(shù)，用先進(jìn)的工業(yè)和裝備代替落后的工藝和裝備，以改變企業(yè)落后的生產(chǎn)技術(shù)全貌，實(shí)現(xiàn)以內(nèi)涵為主的擴(kuò)大再生產(chǎn)，從而提高產(chǎn)品質(zhì)量，促進(jìn)產(chǎn)品更新?lián)Q代，增加品種，節(jié)約能源，降低消耗，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效益。

技術(shù)改造的基本特征是擴(kuò)大再生產(chǎn)，它是依托現(xiàn)有企業(yè)對(duì)原有技術(shù)、工藝、設(shè)備和產(chǎn)品進(jìn)行更新和改造，實(shí)質(zhì)上是對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行重組和優(yōu)化配置，因而具有投資少、工期短、見效快的特點(diǎn)。

二、北元集團(tuán)技改工程核算的制度依據(jù)

北元集團(tuán)技改工程的會(huì)計(jì)核算均以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為指導(dǎo)，嚴(yán)格執(zhí)行《陜西煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》、《陜西煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算若干規(guī)定》制度進(jìn)行賬務(wù)處理。技改工程核算屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，涉及到拆除資產(chǎn)的清理，新增價(jià)值的歸集、完工轉(zhuǎn)資產(chǎn)等賬務(wù)處理。

三、技改工程核算存在的問(wèn)題

隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷波動(dòng)，化工企業(yè)為了挖掘潛力，追求效益最大化，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，通常會(huì)對(duì)原有化工生產(chǎn)裝置進(jìn)行技術(shù)改造。

（一）技改工程材料、設(shè)備核算不準(zhǔn)確

北元化工技改工程辦理材料、設(shè)備出庫(kù)時(shí)，領(lǐng)料人未備注技改工程項(xiàng)目名稱，庫(kù)管人員按照正常材料、設(shè)備辦理出庫(kù)手續(xù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員審核時(shí)無(wú)法確定是否屬于技改領(lǐng)料，導(dǎo)致核算時(shí)記入到當(dāng)期損益，不能夠準(zhǔn)確反映技改項(xiàng)目的投資額。

（二）技改項(xiàng)目工程結(jié)算報(bào)告出具不及時(shí)，財(cái)務(wù)核算投資額與實(shí)際工程投資額不一致

北元集團(tuán)技改工程建筑、安裝合同簽訂年度一份總合同，未明確項(xiàng)目名稱，工程進(jìn)度書只有工程量，也沒有各項(xiàng)目進(jìn)度，施工單位開具的發(fā)票也沒有按照項(xiàng)目名稱開具，導(dǎo)致財(cái)務(wù)不能夠準(zhǔn)確核算每一項(xiàng)目的投資額。

（三）母子公司不同的法人主體以母公司名稱簽訂合同，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

北元集團(tuán)母公司、水泥子公司的技改工程統(tǒng)一由集團(tuán)規(guī)劃發(fā)展部負(fù)責(zé)，建安工程與母公司簽訂一份總年度合同。水泥公司技改工程發(fā)票、結(jié)算報(bào)告建設(shè)單位名稱是母公司名稱，與水泥公司名稱不符。“營(yíng)改增”后，建安工程發(fā)票名稱與納稅人名稱不一致，水泥公司無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而母公司抵扣的進(jìn)行稅額與經(jīng)濟(jì)合同不符，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）技改工程資本化與費(fèi)用化核算相互混淆

北元集團(tuán)技改工程資本化與費(fèi)用化核算相互混淆。生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)行過(guò)程中，機(jī)器設(shè)備磨損、各組成部分耐用程度不同，導(dǎo)致固定資產(chǎn)局部損壞，屬于生產(chǎn)維修，但是生產(chǎn)部門自行認(rèn)定為技改工程。在辦理報(bào)銷、結(jié)算等業(yè)務(wù)流程時(shí)，經(jīng)辦人員按照技改工程的相關(guān)手續(xù)辦理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)在“在建工程-技改工程”中核算，資本化與費(fèi)用化相互混淆。

四、技改工程核算存在問(wèn)題對(duì)策

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督職能

嚴(yán)格發(fā)揮會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能，從單據(jù)的接收嚴(yán)格監(jiān)管、把控。會(huì)計(jì)人員根據(jù)公司年度下達(dá)的技改工程投資計(jì)劃，增加技改工程項(xiàng)目名稱，并要求庫(kù)管人員所有技改領(lǐng)用的材料、設(shè)備，必須備注技改工程名稱，并且與年度計(jì)劃名稱一致。

（二）按照法人主體簽訂合同，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

母公司與水泥子公司不同的法人主體，簽訂工程年度總合同時(shí)，將母公司與水泥公司分開簽訂，分開結(jié)算。施工單位開具給水泥公司的發(fā)票自行進(jìn)行認(rèn)證、抵扣。

（三）按照工程進(jìn)度書核算技改工程投資額

年度總包工程結(jié)算報(bào)告出具推遲問(wèn)題，建議規(guī)劃發(fā)展部門按照月度施工量，上報(bào)工程進(jìn)度，并明確項(xiàng)目名稱。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)月度上報(bào)的工程進(jìn)度書核算技工工程投資額，確保技改工程實(shí)際工程量與財(cái)務(wù)賬面投資數(shù)保持一致。

（四）加強(qiáng)技改工程會(huì)計(jì)的技能培訓(xùn)

對(duì)技改工程會(huì)計(jì)人員的技術(shù)培訓(xùn)，首先對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)知識(shí)、政策、法規(guī)的培訓(xùn)；其次對(duì)工程立項(xiàng)審批等相關(guān)流程、業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，只有全面了解工程流程與業(yè)務(wù)，才能對(duì)技改項(xiàng)目很好的把握；最后加強(qiáng)建設(shè)單位之間的財(cái)務(wù)交流，也是對(duì)技術(shù)培訓(xùn)的有力補(bǔ)充。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著公司不斷發(fā)展，設(shè)備運(yùn)行磨損快，部分化工設(shè)備腐蝕性強(qiáng)，技改工程的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)量越來(lái)越大，在核算質(zhì)量上對(duì)財(cái)務(wù)人員提出更高的要求，要從源頭做好技改工程的核算，杜絕技改工程與生產(chǎn)維修混淆的事項(xiàng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陜西煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)核算辦法（試行）（煤炭及其他非金融行業(yè)適用）2014.12

[2]《陜西煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算若干規(guī)定》（試行）2012.12