受托責任下企業(yè)環(huán)境績效信息披露探討

潘梅+張艷

[提要] 現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動必須對外提供環(huán)境績效方面的信息。準確把握受托責任觀念并在環(huán)境問題上加以運用，有助于明確環(huán)境績效信息，從而對其進行披露。本文以環(huán)境績效信息披露為核心，探討把環(huán)境績效信息融入社會責任報告，如何更好地反映企業(yè)在“綠色”會計大環(huán)境下的責任履行情況。

關(guān)鍵詞：受托責任；環(huán)境績效；披露

本文為大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目：“上市公司環(huán)境會計信息披露影響因素調(diào)查分析——基于社會責任報告”（項目編號：201610383057），指導老師：張艷

中圖分類號：F275.5 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年3月7日

1992年11月18日，全世界有1，575名科學家（其中99人為諾貝爾獲獎者）就環(huán)境問題向世人發(fā)出警告：扭轉(zhuǎn)人類遭受巨大不幸和地球發(fā)生突變的趨勢，只剩下不過幾十年的時間了。他們起草的《世界科學家對人類的警告》指出：“人類和自然界正走上一條相互抵觸的道路。”問題指出，包括大氣污染、水體污染、土壤污染等污染問題的出現(xiàn)，已把人類帶入了被毒化了的環(huán)境中。我國經(jīng)濟目前正處于可持續(xù)發(fā)展模式，企業(yè)在獲取高收益的同時考慮到環(huán)境保護的責任，環(huán)境會計應運而生。在環(huán)境會計這一學科下，企業(yè)受托責任的含義有了更豐富的詮釋。本文以環(huán)境績效信息披露為核心，分析如何利用環(huán)境信息披露激勵企業(yè)加強環(huán)保。

一、受托責任、績效信息披露及其重要意義

（一）受托責任概述。在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的背景下，形成了以受托責任為取向的受托責任觀。其含義大致包括：一是資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方承擔管理與受托資源的責任；二是資源的受托方承擔如實向資源的委托方報告受托責任履行過程與結(jié)果的義務。這種認識并非一人或是一國：（1）楊時展教授（1995）指出：“作為一個財務或者會計實體的責任人員，最主要的就是在于獲得委托人的信任，為此，就要求他負起兩種責任來：第一，把賬目交代清楚；第二，按照委托人的愿望，保證受托財務的安全與增值。這兩種責任，就構(gòu)成了會計上所稱的受托責任。”（2）美國會計總署認為，受托責任是指受托管理并有權(quán)使用公共資源的政府和機構(gòu)向公眾說明它們?nèi)炕顒忧闆r的義務。（3）加拿大審計長公署認為，受托責任是指對授予的某項職責履行義務，做出回答。

（二）企業(yè)的環(huán)境受托責任。受托責任主要是指由兩權(quán)分離引起的財產(chǎn)受托責任。這一觀點認為會計的目標應當以正確的方式反映資源受托者的受托責任及其履行情況。于是，可將委托者和受托者之間形成的一種委托稱為經(jīng)濟受托責任。那么在環(huán)境這一特定前提下，可將這種關(guān)系稱之為環(huán)境受托責任。

1、環(huán)境受托責任的直接關(guān)系人包括委托人和受托人。一是環(huán)境方面即作為環(huán)境資源使用者的企業(yè)，必須按照環(huán)境資源所有者的要求，對環(huán)境資源擔經(jīng)管之責；二是經(jīng)濟方面的考慮，主要指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中于環(huán)境方面應該有良好的表現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上形成委托和受托代理關(guān)系。

2、環(huán)境受托責任所包含的內(nèi)容及表現(xiàn)形式。根據(jù)彼得·伯德教授在其名著《受托責任：編制財務報告的準則》，可以將環(huán)境受托責任區(qū)別為公共性和非公共性兩個基本類別。其中，非公共性受托責任是指所有者將其環(huán)境資源委托給經(jīng)營者，或者是上一級分權(quán)給下一管理層次，以此類推；公共性受托責任是指環(huán)境資源的共有性，核心在于公共資源績效評價。

3、環(huán)境受托責任的基本要求。在傳統(tǒng)受托責任的認識中基本要求就是要做出說明和報告，受托責任和會計緊密相連。在作此分析下，得知環(huán)境受托責任也蘊含了同樣的要求，即建立環(huán)境績效信息披露或報告說明。

在環(huán)境受托責任下，企業(yè)不僅要對財務目的進行披露，還必須對環(huán)境績效予以說明和報告。

（三）環(huán)境績效

1、環(huán)境績效的含義。IS014001環(huán)境管理體系對環(huán)境績效的定義為：一個組織基于環(huán)境方針、目標和指標，控制其環(huán)境因素所取得的可測量的環(huán)境管理系統(tǒng)成效。簡而言之，是指企業(yè)經(jīng)營活動中由于環(huán)境保護和治理環(huán)境污染取得的成績和效果。

2、環(huán)境績效的內(nèi)容。第一個方面是從財務角度來說，即企業(yè)的主觀努力為其帶來的財務業(yè)績。一般而言，從事與環(huán)境有關(guān)的活動，必會導致某種支出。同時，企業(yè)積極參與保護和改善生態(tài)環(huán)境也有可能會直接或間接產(chǎn)生某種經(jīng)濟收益；第二個方面是站在環(huán)境質(zhì)量角度來考慮，即企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的保護和改善做出貢獻或者對生態(tài)環(huán)境造成損害所形成的環(huán)境質(zhì)量績效。環(huán)境質(zhì)量績效包括環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行、生態(tài)環(huán)境保護和改善以及生態(tài)環(huán)境損失等。

3、環(huán)境績效的特征。（1）外部性。所謂外部性是指某個單位的經(jīng)濟活動對外部所產(chǎn)生的影響，包括有利的影響（即外部經(jīng)濟）和不利的影響（即外部不經(jīng)濟）。（2）無形性。具有兩個方面的涵義：一是企業(yè)經(jīng)營活動的環(huán)境效果采用非貨幣形式確認計量；二是企業(yè)經(jīng)營活動的環(huán)境收益或損害間接地體現(xiàn)于生產(chǎn)、投資、銷售等各個環(huán)節(jié)，無法直觀或單獨表述，產(chǎn)生的影響也很難界定。（3）長期性。企業(yè)環(huán)境績效的產(chǎn)生，是企業(yè)對環(huán)境施以影響與作用的結(jié)果，耗時較長，甚至在可預見的將來會一直持續(xù)下去。

二、環(huán)境績效信息披露理論探討

（一）掌握環(huán)境績效信息披露的內(nèi)容。根據(jù)我國特別是關(guān)于各級環(huán)保機構(gòu)對環(huán)境統(tǒng)計報表的要求，可以認為影響環(huán)境績效信息披露的內(nèi)容有以下幾個方面：

1、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況。我國已經(jīng)對環(huán)境保護工作制定了一系列的法律、法規(guī)，尤其是對污染企業(yè)做出嚴格要求。然而，企業(yè)到底有沒有遵守相關(guān)法律，執(zhí)行情況如何，外界并不知情。環(huán)境法規(guī)履行情況不僅涉及財務問題，更是涉及環(huán)境業(yè)績問題。所以，應當是環(huán)境績效信息披露內(nèi)容的重中之重。

2、環(huán)境質(zhì)量情況。考核并披露環(huán)境質(zhì)量是企業(yè)的環(huán)境績效所在，作為環(huán)境績效中的重要內(nèi)容，主要有以下項目考慮：（1）污染物排放，包括廢水、廢氣、廢液、噪音等；（2）發(fā)生的污染事件匯總；（3）環(huán)境資源的消耗量。