淺析如何強化委托社會中介機構審計

林欽穗

摘要：文章分析了開展委托社會中介機構審計對服務公安現役部隊建設發揮積極作用，指出委托社會中介機構審計中存在的主要問題，提出加強和改進的建議和措施。

關鍵詞：公安現役部隊；中介機構；委托審計

近年來，公安現役部隊各級審計部門認真貫徹落實公安部審計局《關于進一步加強對公安現役部隊委托社會中介機構審計監督管理的指導意見》，積極探索實踐委托社會中介機構開展基建工程、信息化項目、物資采購等項目審計工作，既是彌補審計力量不足的一種有效方式，又是實現資源優勢互補的重要舉措，對提高投資資金使用效益、推動審計監督全覆蓋和促進部隊廉政建設等方面都發揮了積極作用。

一、開展委托社會中介機構審計的重要意義

（一）委托社會中介機構審計是彌補現行審計體制缺陷的重要手段

近年來，公安現役部隊基層基礎設施項目投資力度不斷加大，為了保證投資建設資金的安全有效運行，提高資金使用效益，各級審計部門按照“投資資金運用到哪里，審計就要跟進到哪里”的要求，不斷加大對投資項目審計監督力度。但公安現役部隊存在邊、遠、散、小單位多，經費來源廣、投資項目雜，且各警種總隊審計編制太少，支隊專兼職審計員“兼”而不“?！?、“專”而不“精”現象突出，難以完成龐雜繁重的審計任務，審計覆蓋面、審計任務與審計資源之間的矛盾越來越突出，迫切需要有一支專業隊伍“補臺唱戲”。而委托社會中介機構審計，是創新審計力量增長點，是彌補審計力量不足的重要手段。善于用好這支“隊伍”，不僅能降低建設成本、節約有效資金，還能最大限度地從源頭上預防違紀違規問題的發生。

（二）委托社會中介機構審計是提高審計效益的必然選擇

當前，公安現役部隊審計隊伍中缺乏既精通審計，又懂工程、信息化、計算機等方面的復合型人才，不能完全滿足部隊審計范圍不斷拓展的現實需求。因此，要積極適應審計全覆蓋的要求，牢固樹立“大審計”的思想，在充分利用部隊內部審計力量的同時，大膽探索引進社會中介機構，發揮外部人員業務過硬，經驗豐富的特長，做到內外結合，提高審計效益。同時采取跟班作業、現場指導、實地觀摩等方式，大力培養懂業務、會管理的審計人才，緩解部隊審計力量“供需”矛盾，提升監督水平，為部隊審計事業可持續發展提供人才支撐。

（三）委托社會中介機構審計是提升審計獨立性的有效途徑

社會中介機構審計具有合法性，不僅隊伍龐大、人才較多，出具的審計結果更具法律效力，而且以“第三方”身份出現，身份超脫，更具獨立性、公正性、客觀性，能夠大膽開展審計工作，及時反饋問題線索，有效處理和應對部隊內部不好監督的問題，切實履行好審計對項目業主和施工等單位的監督職責，為部隊投資項目把好關、服務好，最大限度地控制廉政風險。

二、委托社會中介機構審計存在的主要問題

（一）社會中介機構審計程序不全面

審計機構對基建工程、信息化項目、物資采購等投資項目的審計，其審計程序分為審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段和審計后續階段，其主要目的在于規范建設程序、加強項目管理、節約建設資金，因而需要按照嚴格的工作流程和操作規范實施審計。而社會中介機構作是以盈利為目的的專業服務機構，其實施審計活動的最終目的是獲取經濟效益，沒有嚴格的審計程序，其專業性體現在項目預結算審核等技術性工作，對建設項目的前期可行性研究、立項、初步設計與概算批復、招投標、建設質量以及投資效益等方面往往關注較少。現行的委托審計費用的支付一般與項目送審造價和核減額相掛鉤，對于社會中介機構審計建設單位管理和績效方面問題難以量化并支付相應審計費用，這就使得審計過程中動力不足，積極性不高，問題分析不夠深入或不愿意花時間和精力去揭示一些深層次問題，存在“多一事不如少一事”的心理，導致應該被揭示的問題未被揭示，審計的成果不夠明顯。

（二）社會中介機構審計質量不高

一是審計調查不深入。在審計調查階段投入的精力太少，大多數按照圖紙計算，對建設合同的條款、各自承諾與要約閱讀不仔細、不認真，多采用建設單位和施工單位提供的書面報告或說明，缺乏對施工過程的直觀判斷和了解，難以保證所取得審計證據有效性、真實性；二是審計組織不到位。由于把贏利作為第一目的，在激烈的市場競爭中，承接更多的審計項目以獲得較大收益是社會中介機構可持續經營的關鍵，同時承接多個項目是社會中介機構的工作常態。在組織和分配工作任務時往往造成自身審計力量不足，甚至使用掛靠人員收取管理費，審計質量無法得到有效保證；三是審計時間較長。對于社會中介機構審計經辦人員來說，每個項目的核減額是考量其收入的主要指標，當審計經辦人員手上同時有幾個項目時，很難專注于審計機構委托的項目，一旦碰到資料不齊全、各方意見不一致需要開會磋商的情況，很多審計經辦人員往往不是積極地催收資料、加強溝通，而是采取拖延、消極等待、更換業務人員等現象，這些都直接影響審計工作進度。此外，部分社會中介機構沒有采用審計統一規范的文書格式，不重視審計資料的歸結，審計取證材料不全、工作底稿不完整、原始記錄缺失等。

（三）委托社會中介機構審計風險不斷加大

由于社會中介機構長期從事投資項目預結算審核，其豐富的專業知識是得到社會普遍認可的，但是投資項目審計除了對工程結算進行審核外，還必須對工程項目可行性研究、立項、初步設計與概算批復、招投標、施工、監理等過程開展審計，這就要求社會中介機構人員不僅要有豐富的工程方面知識，還需要熟悉財務、管理、法律、計算機等方面知識，由于受到知識結構和能力水平的制約，對審計中發現的問題只就事論事，不作深層次的分析審查和必要的延伸審計，極易產生審計風險。同時，對社會中介機構相應的管理制度、監督制約機制還未完善，審計機關對中介機構監督管理尚留有“真空地帶”，社會中介機構審計經辦人員往往更多關注的是自身經濟利益，且人員流動性較大，具有更多的自由性，而建設投資項目接受審計時，施工單位為了追求收益最大化，會千方百計拉攏項目的直接審計人員，如果審計人員自身素質不高，經不住誘惑，往往容易受到利益驅使，在審計過程中與施工單位串通，隱瞞掩蓋問題，置國家審計法律和審計準則于不顧，進行“錢權交易”，從而產生廉政風險。

三、加強委托社會中介機構審計的建議和措施

（一）嚴把社會中介機構“準入關”

為了促使審計監督管理及時、全程、有效，根據《關于進一步加強對公安現役部隊委托社會中介機構審計監督管理的指導意見》，結合實際情況及投資項目規模，打破常規，充分整合審計資源，通過公開招標方式，擇優選取社會中介機構開展委托審計。要按照公開、公平、公正和誠實信用的原則，統一設定資格標準和商務條件，面對社會公開招聘具有甲級以上資質、技術力量強、實踐經驗豐富、社會信譽好的社會中介機構，選擇國家認可的注冊類執業資格、專業中（高）級技術職稱、行業項目相適應的工作年限、服務質量標準等方面的執業專家人才，努力構建一支技術專業力量較強的社會中介機構資源庫。

（二）嚴把社會中介機構“監督關”

一是簽訂委托合同。要按規定與委托社會中介機構簽訂委托合同，合同應當對委托內容、工作標準、完成時限、保密事項、收費標準、違約責任等要素做出清晰表述，維護部隊權益。要求指定專門人員負責項目審計，以及選派專業技術能力強的人員參與全過程審計，不得隨意更換；二是參與過程跟蹤監督。嚴格對社會中介社會開展的審計工作進行全程監督，隨時掌握審計項目實施的最新動態，對審計工作中的新情況、新問題進行認真研究、積極溝通商討，集思廣益，提出解決問題的意見和建議。不定期抽查審計項目檔案，對發現的問題及時進行糾正、定期復核和指導，著力提高審計質量，防范審計風險；三是實行質量考評。要建立年度考核制度和淘汰機制，對社會中介機構履行合同義務、人員專業素質、審計程序執行、工作底稿規范、審計證據把握、審計結論效果、工作時限完成、工作生活表現、執行廉政紀律等方面設定考核標準，明確獎懲措施。并嚴格實施監管，對弄虛作假、徇私舞弊或濫用職權以及發生重大經濟損失和重大違約等情況的，除追究相關責任和經濟賠償外，一律取消繼續參與投資項目審計資格。

（三）嚴把社會中介機構“質量關”

一是規范審計實施程序。要按照審計質量控制辦法和委托社會中介機構審計有關規定，制訂《委托社會中介機構參與審計項目工作流程》，對審計實施方案、審計組織程序、審計報告提交等方面嚴格約定，并制定標準規范的審計工作“流程圖”，使權利和責任盡量清晰化，各個環節之間達到無縫連接和環環相扣，充分實現審計業務的流程化操作，切實提高審核工作效率；二是狠抓社會中介機構教育培訓。要強化思想教育，促使審計人員增強法紀觀念和廉政意識，增強遵守職業道德和廉潔從審的自覺性，使之樹立正確的權力觀和金錢觀，強化審計履責意識，嚴格執行審計紀律，杜絕廉政風險。同時為了切實提升社會中介機構審計人員解決具體問題的水平，加深其對投資項目審計政策的理解掌握，要通過定期召開專題培訓會，采取集中授課與常態交流相結合的形式，加強社會中介機構審計人員對審計法規方面的培訓學習，幫助其熟悉掌握審計實施過程中必須遵循的審計程序以及審計質量控制的具體要求，加深對審計法律、法規的理解，不斷提升審計工作質量。

參考文獻：

陳昌滿.中介機構參與政府投資項目審計對策[J].農村財務會計，2016（02）.

（作者單位：福建省公安邊防總隊）