中小企業(yè)內控效果內外影響因素分析

裴剛

摘要：隨著我國改革開放的深入和經濟的快速發(fā)展，國內的中小企業(yè)越來越多，作為國民經濟的重要組成部分，中小企業(yè)的發(fā)展對我國經濟的穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。隨著我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的不斷推廣實施，內部控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的基本方法之一。內控管理對于提高企業(yè)的管理水平、保證資產安全和促進企業(yè)穩(wěn)定持久的發(fā)展具有重要作用。本文立足于中小企業(yè)的內部控制管理現(xiàn)狀，就內控效果的內外部影響因素進行分析，并針對相關問題提出可行性建議，望對中小企業(yè)的內控管理作出參考借鑒。

關鍵詞：中小企業(yè)；內部控制；內外因素；失效

2008年財政部聯(lián)合五部委發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，要求對企業(yè)的內部控制有效性進行評價，開創(chuàng)了我國企業(yè)內部控制發(fā)展的新紀元?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》中定義內部控制是“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制是保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務信息真實完整、提高企業(yè)經營效率和促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標的關鍵”?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》要求對企業(yè)內部控制管理的有效性進行評價和審計，由定義能夠看出，內部控制的有效性是指內部控制保證企業(yè)經營目標、戰(zhàn)略目標、資產安全的保證程度，內部控制保證目標實現(xiàn)的可能性越大，有效性越高。本文就內部控制進行分析探究，從內外部影響因素對企業(yè)內控效果進行分析。

一、中小企業(yè)內控失效的成因

（一）外界客觀環(huán)境的影響

1.相關法律法規(guī)的不完善

雖然《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》對于企業(yè)內部控制的各項活動做出了要求，但是中小企業(yè)的內控制度與內控規(guī)范并不完善，相關的懲戒出發(fā)制度也不完善。完善的法規(guī)制度使保證企業(yè)能夠長期生產經營的基礎，對于企業(yè)的管理具有重要作用。缺乏相關嚴格的制度，企業(yè)的一些生產經營活動在一定程度上就會出現(xiàn)不合規(guī)合法現(xiàn)象，造成企業(yè)的內控失效。

2.激烈的市場競爭環(huán)境

近年來我國出現(xiàn)了很多的中小企業(yè)，市場競爭也日益激烈。對于中小企業(yè)來說，不僅要承受來自大企業(yè)的競爭壓力，還要承受來自其他眾多中小企業(yè)的競爭壓力。企業(yè)的根本目的是追求經濟利益，在市場競爭激烈的情況下，一些中小企業(yè)為了獲取利益和提高市場競爭力，會不擇手段，甚至做出違規(guī)違法的活動。這樣就會造成企業(yè)經營活動的不合法合規(guī)，導致企業(yè)內控管理的失效。甚至有一些企業(yè)因為內控管理的成本高，企業(yè)內部并沒有

3.監(jiān)管滯后與監(jiān)管不徹底

目前監(jiān)管機構對于中小企業(yè)的內控管理監(jiān)管很嚴格，但是存在監(jiān)管滯后和監(jiān)管不徹底的現(xiàn)象。目前監(jiān)管機構關注的企業(yè)內控問題都是以前年度的問題，對于新的問題缺乏監(jiān)督，監(jiān)管存在滯后性；相關部門對于企業(yè)的內控管理沒有明確的強制執(zhí)行，很多企業(yè)的內控管理只是流于制度形式。由于建立內控制度的成本較高，很多企業(yè)選擇性的進行內控管理，只追求利益和經濟效益的最大化。再有就是中小企業(yè)的數(shù)量之多導致強力執(zhí)行的低效性。

（二）內部控制系統(tǒng)不科學

1.內控制度不健全

很多中小企業(yè)的內部控制制度很不完善，首先是企業(yè)對內控管理的重視程度不夠，導致企業(yè)的內控制度很不完善，員工認識不到內控管理需要全員參與，業(yè)務程序模糊，在實際工作中責權不清，很多工作搶著做，很多工作沒人做，出現(xiàn)問題后相互推卸責任，不能及時有效地解決問題；其次是企業(yè)的預算管理制度很不完善，預算管理是內控管理的重要部分。很多企業(yè)沒有科學的預算編制方法，看到成功的內控預算管理，就照抄照搬，不能根據企業(yè)的實際情況科學地進行預算管理，預算管理制度的不完善導致企業(yè)的內控管理失效。

2.內控組織不完善

很多企業(yè)只注重經營業(yè)績和經濟效益，企業(yè)的內部管理投入較少，企業(yè)內部的自我約束和自我防范機制缺失。企業(yè)內部控制的組織網絡不健全，只重視銷售部門的發(fā)展，其他部門的發(fā)展均要讓位于銷售。企業(yè)內部的約束機制不完整甚至缺失，使得內控管理失效；很多企業(yè)沒有完善的風險預警和應對機制，對于風險信息防控工作做得不到位，對于風險形勢信息的獲取存在滯后現(xiàn)象，導致風險應對時出現(xiàn)遑論和應對不恰當?shù)默F(xiàn)象，不能準確地把握風險因素，做好風險應對工作。對風險的評估不準確，導致應對方案的不科學、不合理，造成企業(yè)損失。

3.內控執(zhí)行有偏差

很多企業(yè)雖然有內控管理制度，但是在實際工作過程中對于內控制度的執(zhí)行度很低。很多中小企業(yè)都是私營企業(yè)、家族企業(yè)，企業(yè)的管理層往往是家族人員或是較好的人際關系網，在內控管理過程中信息的傳達和執(zhí)行存在很大的隨意性和偏差，內控工作的執(zhí)行和實施不到位。

（三）內部控制監(jiān)督不到位

1.制度形同虛設，導致責任無法追究

很多企業(yè)的監(jiān)督制度形同虛設，對于各部門的內控管理工作的實際執(zhí)行情況不能及時的掌握，內控管理中的信息不能及時的公開化，內控管理執(zhí)行情況只能靠各部門上報上來的財務數(shù)據來掌握，因此就會出現(xiàn)虛假數(shù)據和人員的工作不到位和貪污等行為。這就會造成企業(yè)出現(xiàn)的問題越來越多，堆積無法解決。

2.會計信息失真，導致內部秩序混亂

首先是企業(yè)的的財務核算基礎工作不規(guī)范，原始憑證的審核管理不嚴、會計信息失真、資產賬與會計賬不符合、導致資產的流失問題。當前很多企業(yè)沒有完整的監(jiān)督機制，會計工作中假賬泛濫、秩序混亂；其次是企業(yè)內控管理制度分散，各自管控，不成體系。很多企業(yè)現(xiàn)金管理不規(guī)范，資金失控現(xiàn)象較為嚴重。甚至有很多企業(yè)的領導任意篡改賬目，編造信息；另外，很多中小企業(yè)的內控信息化不高，信息化監(jiān)督體系很不完善。有的企業(yè)雖然有信息系統(tǒng)管控，但有機銜接程度不高，信息公開不夠。

二、中小企業(yè)內控應具備的效果

（一）效益性

內控管理的任何分工和審核都必須遵守成本效益原則，企業(yè)的內控管理要有長遠的發(fā)展目光，關注企業(yè)整體管理水平的提高和整體布局的安排，保證企業(yè)整體效益。

（二）靈活性

企業(yè)的內控管理要具有靈活性，保證適應企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在進行內控制度檢核和內控管理時，要根據當下的市場發(fā)展趨勢以及企業(yè)自身的發(fā)展情況，借鑒成功企業(yè)的經驗，靈活的制定適合企業(yè)自身的內控制度。在進行內控管理過程中，還要及時的對市場信息和企業(yè)發(fā)展作出評估，適當調整內控管理。

（三）制衡性

制衡性原則是內控管理的基本原則之一，內部控制應當在企業(yè)內部的部門管理、職責分工、業(yè)務流程等方面形成相互制約和監(jiān)督。企業(yè)內部之間應當相互監(jiān)督牽制，相互制約平衡，保證內控管理的有效性。

（四）階段主次性

階段主次性是指企業(yè)的各項事務應當分清輕重緩急，實際上就是內控管理中的重要性原則。企業(yè)在進行內控管理時，應當分清各項事物的主次，把握好各項事務的控制程度。

（五）時效性

市場形勢的變化和企業(yè)內部的變動都會影響企業(yè)的內控管理，內控效果也會發(fā)生變化。企業(yè)的內控管理人員應當實時收集市場信息，根據企業(yè)的實際發(fā)展情況對企業(yè)進行評估，對內控管理作出及時的調整，保證內控管理的及時有效性。

三、案例分析——分析A企業(yè)投資并購過程中內控效果的影響因素

A企業(yè)是某地知名民營企業(yè)，注冊資金7億元，主要生產和銷售輪胎，為了進一步擴大生產和市場影響力，提高市場綜合影響力。A企業(yè)于2014年以5.5億元現(xiàn)金橫向并購當?shù)亓硪恍⌒推髽I(yè)。在投資并購過程中，A企業(yè)嚴格對內控管理進行控制，保證了投資并購的完成和內控效果。A企業(yè)的成功投資并購主要得益于對內控管理的嚴格控制，主要有以下幾個方面：

（一）成立專門的內控管理小組，專門對投資并購進行內控

A企業(yè)成立了專門的并購內控小組，實行科學化職能式組織管理模式，主要對并購過程的相關各項工作進行內部控制，包括并購預算和并購內部審計工作。A企業(yè)在投資并購之前的三個月就派出由戰(zhàn)略、經營、財務、法務等專業(yè)人員組成的盡調小組。財務人員主要對當下政策法規(guī)進行專業(yè)解讀，對市場經濟形勢進行掌控分析，并對并購企業(yè)進行市場估值，最終的預算資金是6億元，預算資金包括并購資金以及對并購之后對企業(yè)的整修并改資金。法務小組主要是針對企業(yè)并購的相關法規(guī)政策進行分析解讀，保證并購活動的合法合規(guī)性。經營小組和戰(zhàn)略小組主要是針對并購過程和并購成功后的企業(yè)經營戰(zhàn)略進行分析、調整，保證并購工作和銜接工作的順利完成。在談判并購過程中，由于收購企業(yè)有部分外債和其他情況，最終以3.9億運收購65%股權，被收購企業(yè)以35%股權只參股分紅；在此過程中，由于有專業(yè)的內控管理小組和預算、審計工作人員，A企業(yè)并購之后的銜接工作很成功。

（二）成立了內控監(jiān)督小組

A企業(yè)成立了專門的并購監(jiān)督小組，對并購的各項內控工作進行實時監(jiān)督，對并購預算的執(zhí)行程度和預算偏離程度進行監(jiān)督，出現(xiàn)的問題及時反映糾正。在并購初期，由于市場形勢的波動和企業(yè)資金鏈的緊張，一旦出現(xiàn)實際支出與內控偏離程度過大，企業(yè)資金就會出現(xiàn)大的虧空，但由于監(jiān)督小組實時對企業(yè)的賬目支出、預算審計以及資產審核等內控工作的監(jiān)督，A企業(yè)成功渡過危險期，不僅實現(xiàn)了并購銜接的成功，而且經濟效益上漲了0.8%。

（三）建立了溝通反饋系統(tǒng)，時刻注重風險管理

在并購過程中，A企業(yè)建立了雙向溝通反饋系統(tǒng)，不僅企業(yè)高層之間可以雙向交流企業(yè)并購的相關管理工作，各部門之間的信息也能夠及時的傳遞交流，營造了全員內部控制的氛圍。各部門的任務工作和績效數(shù)據都能夠在溝通平臺上看到，有利于激發(fā)員工的工作積極性；A企業(yè)還不定期組織風險應對培訓和風險應對演練，真實情景演練企業(yè)面對市場形勢下滑、資金鏈斷裂和銷售停滯等風險時企業(yè)做出的及時應對，避免了一些不必要的風險。

A企業(yè)投資并購內控管理框架：

A企業(yè)的投資并購工作中的內控管理、內控監(jiān)督以及內控信息反饋之間相互影響，嚴格的控制內控管理的相關影響因素，保證了投資并購工作的順利完成以及銜接工作的圓滿成功，提高了內控效率和企業(yè)經濟效益。

四、中小企業(yè)內控的內部優(yōu)化構建措施

從A企業(yè)的成功來看，提高企業(yè)的內控管理效果，就要注重影響內控管理的內外因素，合理控制，完善內控環(huán)境，提高內控效果。

（一）完善內部控制環(huán)境

1.企業(yè)領導要注重培育企業(yè)內控氛圍

首先應當加強領導的認知，領導要起到帶頭作用。企業(yè)內部要定期開展內控管理講座，定期開展風險應對演練；另外還要注重培育企業(yè)的內控氛圍，包括企業(yè)對公眾的誠信，對員工的誠信。

2.加強董事會監(jiān)督控制職能，提高企業(yè)員工素質

企業(yè)應當加強董事會的監(jiān)督控制職能，嚴格企業(yè)的招聘用人制度，杜絕關系用人，徇私舞弊；應當設置對新老員工的培訓制度，企業(yè)要定期排相關工作人員去借鑒學習企業(yè)的管理經驗，總結管理方法。要發(fā)揮內部控制人員的專業(yè)能力；企業(yè)內部要不定時的開展道德講座并相互交流，企業(yè)內部可以設立專門的道德學習房間，在員工休息時可以觀看相關視頻或者知識進行學習。教育員工要提高思想理論水平，修養(yǎng)道德情操，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。

3.完善中小企業(yè)的預算管理機制。規(guī)范企業(yè)的預算編制程序，科學化預算編制方法。企業(yè)要根據市場形勢和企業(yè)的實際發(fā)展情況，制定適合發(fā)展的預算計劃，然后企業(yè)的領導層和決策人員對預算計劃進行審核并針對修改調整，最后確定預算計劃，將任務分發(fā)到各個部門進行執(zhí)行。另外企業(yè)要科學化預算編制方法，要建立和使用科學化的預算編制方法，要適應企業(yè)的總體發(fā)展需求，保證預算的適應性和及時性；最后還要加強企業(yè)的預算執(zhí)行和監(jiān)督力度。要設立專門的預算執(zhí)行監(jiān)督小組，實時對預算執(zhí)行進行監(jiān)控，在實踐中發(fā)現(xiàn)情況要及時上報并糾正，保證機關企業(yè)的資金運作效率和服務質量。

（二）強化審計監(jiān)督職能

1.合理設置內部審計組織結構，強化企業(yè)的審計職能。內部審計是內部控制的特殊形式，勢對內部控制的再控制。企業(yè)首先應當合理設置內部審計的組織結構，內審機構應當獨立于其他部門，受董事會的直接領導。要實現(xiàn)申請與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與信息記錄、審批與監(jiān)督等不相容崗位分離設置；另外企業(yè)也要強化內部審計的責任，嚴格管理程序，全面貫徹落實審計制度。

2.建立內控信息系統(tǒng)，強化監(jiān)督職能。企業(yè)要建立信息化的監(jiān)督交流網絡平臺，在企業(yè)內部建立各部門和各員工之間的信息網絡，員工和管理各層之間能夠進行雙向交流，實行民主監(jiān)督。企業(yè)還可以成立專門的監(jiān)督小組，監(jiān)督小組由企業(yè)的各層人員代表組成，監(jiān)督小組既要監(jiān)督企業(yè)各部門的內控執(zhí)行情況，還要監(jiān)督信息的真實性。企業(yè)還可以建立公示制度，建立舉報投訴制度和舉報人保護制度。

（三）建立內部控制檢查考核、評價及責任追究制度

1.完善企業(yè)的績效考評制度。企業(yè)要建立合理的績效考核制度，加大考評力度和加大考評范圍，要對各部門員工的工作進行考評。企業(yè)應當采取季度考評或者月考評制度，定期對部門和員工工作進行考評激勵。對各部門和各員工的考評要公開公正公平，在進行考評時不單單要根據業(yè)務數(shù)據，還要進行民主評價。考評結果要有合理的反饋修改時間，保證結果公平公正公開。

2.實現(xiàn)組織規(guī)劃控制，完善責任追究制度。中小企業(yè)應當對企業(yè)的組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行控制。一方面是對企業(yè)的法人治理結構包括董事會、監(jiān)事會以及經理位置的相關設置進行明細，處理好相關的上下屬關系及責任權限；另一方面還要有效控制部門設置及部門之間的權限責任，要注重職位不相容和職務分離問題。

五、改善外部因素

企業(yè)的內控管理是否有效，主要是企業(yè)內部的問題，但是企業(yè)的外部因素也是企業(yè)內控是否有效的一部分原因。例如國家先關法律法規(guī)的變更、市場形勢的變動的、技術的進步等等。外部因素雖然是不可控的，但是呼吁相關部門對企業(yè)內控管理的相關制度和體系進行完善。

（一）完善企業(yè)內控的法律法規(guī)

建議相關部門應當完善相關的企業(yè)內控管理法律條規(guī)，對企業(yè)的內控管理中的一些活動進行嚴格性強制要求。對于中小企業(yè)要有相關明確的內控管理制度，保證中小企業(yè)的生產經營合法性。例如對中小企業(yè)違規(guī)的內控審計要建立相關制度，保證審計信息的真是完整，保證企業(yè)稅務真實。

（二）相關部門要建立嚴格的問責制度

2016年起，監(jiān)管部門不斷加強對中介機構違法行為的監(jiān)管力度，多家機構自動放棄或者被叫停業(yè)務，這在很大程度上對中小企業(yè)的內控管理產生影響。這在管理中小企業(yè)內控管理上具有重要意義，建議相關部門建立嚴厲的問責制度，對于企業(yè)的違法違規(guī)行為，相關部門應當加大懲罰力度，嚴格問責，對于行為嚴重的企業(yè)要進行停改整頓并全程監(jiān)督，相關責任人要承受相應的懲罰，保證政府的監(jiān)管能夠及時到位。

六、結束語

中小企業(yè)是我國企業(yè)的重要組成部分，完善中小企業(yè)的內控管理是提高中小企業(yè)效益的關鍵，是保證企業(yè)合法經營、財務信息完整和提高管理水平的關鍵。企業(yè)的內控管理效果也受到很多內外部因素的影響。企業(yè)的內部影響因素是主要因素，企業(yè)要完善內控管理制度和內控環(huán)境，建立良好的企業(yè)文化。企業(yè)的外部因素會影響內控效果，相關部門要加強企業(yè)內控的問責，全面推進企業(yè)的內控管理，提高企業(yè)的內控管理效果。

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（作者單位：北京三帝科技股份有限公司）