探討如何加強應收賬款的管理與控制提高資金的使用率

陳虎林

摘要：應收賬款、壞賬、資金三者關系密切，在我國企業往往存在應收賬款占總資產比重較高、賬齡較長、壞賬增長率高等問題，直接影響資金的回收、周轉。應收賬款的形成原因較復雜，與銷售與財務協調不足、內部缺乏有效的激勵制度、企業法律意識不足、缺乏對資產流動性的完整分析、催收方法不科學等原因有關，應收賬款實可能成為壞賬，隨著時間的推移，導致賬款實收金額價值下降、損失數額增加，擴大了經營的風險，增加管理等支出，降低資金的使用效率，加速現金外流，增加催款的成本。需加強事前、事中、事后的管理與控制。

關鍵詞：應收賬款；資金周轉率；企業管理

企業管理是一門科學，企業經營的目的是為了創造利潤，如何有效的利用資本特別是資金的使用率，是提高企業利潤的重要方式。應收賬款是指企業在正常經營中因銷售商品、產品、服務等業務，應向購買單位收取的款項，包括購買單位承擔的稅金、代購賣方墊付的各種運雜費等[1]。在會計報表中，應收賬款往往應按照扣除壞賬準備后進入凈額，反映變現價值。科學的管理應收賬款，減少壞賬，提高回款效率，有助于提高企業的現金流，是提高企業資金使用率的重要方式。本文試從應收賬款的現狀、管理方面進行探討。

一、應收賬款、壞賬、資金相關性與現狀

考慮到應收賬款的定義，本文以商品、勞務等服務在經營中占據重要地位的商貿企業為例進行探討。商貿企業應收賬款往往占總資產比重較高，應收賬款占比越高，則資金周轉的成本越高。有報道顯示，我國商貿型企業應收賬款占總資產的10～15%左右，在競爭激烈、在生產鏈中不占據優勢的企業，應收賬款的比重往往更高。以國藥股份公布2000年至2016年的財務報告為例，應收賬款長期占據30%以上，占主營業務收入的15%以上。應收賬款并非能夠全部轉化為現金，有報道顯示應收賬款中計提為壞賬準備率在4-5%左右，壞賬的計提直接減少了企業的利潤。近年來，受經濟危機的影響，我國商貿型企業的經營狀況并不理想，以上海A股55家上市的商貿型企業為例，經濟危機后2-3年，應收賬款都有明顯增長，部分超過500%，如商業城（600306）09-12年的年均增長超過110%，僅2012年便達到149.1%。壞賬增長率遠遠超過營業收入增長率，當然，其中部分應收賬款與兼并其他企業有關，應收賬款的提升一定程度上反映了企業的產品、服務賒銷，競爭力下降。部分企業通過放寬信用擴大銷售，導致應收賬款、計提壞賬明顯增加。從應收賬款的周轉率來看，我國商貿型上市企業往往為現銷現收，但在部分行業，賒銷仍明顯存在，上市企業的賒銷一般在1%，與此同時應收賬款的周轉率差異較大，部分甚至需要數年才得以收回。西方發達國家的平均回收期間在30-40日。提高應收賬款的管理質量，加速企業應收賬款周轉速度是關鍵。從應收賬款的賬齡來看，受結算影響，往往是一年以內，國際上也認為超過1年的應收賬款，需要計提壞賬，超過1年及時收回，應計入其他收入。我國商貿企業賬齡在4-5年者占比較高，應收賬款老齡化非常嚴重。從應收賬款的提取比例來看，不同行業、不同地位的企業差異較大，以往往行業內占據統治地位的國企來看，1年內的應收賬款減值率較低，容易收回，而隨著時間的推移，計提比例逐年上升，5年以上的壞賬，即使是國企，計提率也往往達到100%，而5年時間足以使一個企業倒閉破產。從上市公司來看，計提的倍數差距較大，對于5年的賬齡提取率較低，甚至是0提取，這反映了上市企業的制作報表的思路，怕影響企業的利潤，從而影響股價，造成市值損失。

二、應收賬款成因、風險與對資金利用的影響

應收賬款的形成原因較復雜，主要包括：①銷售與財務協調不足，銷售部門的業績考核主要以銷售額為主，使其更重視開拓市場、銷售，而對未收回的銷售貨款缺乏足夠的重視，容易出現不良應收賬款，企業銷售、財務容易互相推諉責任，對客戶信息缺乏足夠的了解；②內部缺乏有效的激勵制度，特別是銷售部門承擔回收資金的任務少，更喜歡采用促銷等方式完成銷售任務，從而增加應收賬款，企業缺乏完善的內部制約、管理機制，導致銷售部門缺乏追款的意識，隨著時間的推移，應收賬款越來越多；③企業法律意識不足，當前市場競爭日趨激烈，為了占據市場，在競爭中占據上風，企業更重視市場開拓，而不重視客戶質量的管理，對于不良信用記錄客戶，放松警惕，同時因訴訟影響較大、成本高，不愿意采用法律手段維護權益，被動的等待，喪失訴訟的時機，即使勝訴，能夠回收的貸款也是未知數；④企業缺乏風險防范意識，未能因地制宜的建設信用政策，獲得了相關信用信息的質量較低；⑤缺乏對資產流動性的完整分析，對于持有的存貨，往往需要付出管理、保險等成本，持有過多，會導致現金周轉問題，增加財務風險；⑥催收方法不科學，往往采用人員上門催收，效力不足。

應收賬款實際上是一種風險，可能成為壞賬，主要體現在以下幾個方面：①從回收的角度來看，時間的延長會使企業蒙受經濟損失，從回收數額來看，可能無法全部回收，造成實際上的壞賬；②從經營的角度來看，修飾了企業的成果，但擴大了經營的風險，并不能提高企業的現金流量，根據謹慎性的原則，應收賬款往往需要按比例計提壞賬準備，若未能計提，則擴大了企業的經營成果，不利于發揮報表的指導性作用，另外壞賬的長期存在，會增加支出，降低資金的使用效率，加速現金外流，應收賬款占流動資金比例過高，還增加催款的成本。

三、應收賬款管理與控制提高資金的使用率

（一）事前管理與控制

首選，需要建立信用評價機制，評價客戶的信用水平，指導銷售業務。評價機制需要科學，收集的信息資料需要真實可靠。分析的主要信息主要針對還款能力、意愿以及行為，如對于那些本身資金周轉困難、瀕臨破產的企業，應收賬款轉化為壞賬的風險便極高，對于那些存在惡意拖欠行為、信用記錄不良的企業，也應降低評級[2]。有必要和客戶的開戶行進行聯系，了解其信用記錄、財務能力，必要時要求客戶采用抵押的形式進行賒銷。在進行信用評價后，需要進行動態分析，及時調整。目前，我國尚未健全完善的組織結構、個人信用管理體系，這要求企業自身需要開展信用體系建立工作。一般而言信用可分為A、B、C、D四級。以國企為例，注冊資金大、管理規范，信用評級往往較高。當然也不排除部分國企因連年虧損，周轉困難，導致支付能力下降。對于不同等級的企業，需要采取不同的銷售、催款策略，如對于回款風險較高的D級信用，不能給予優惠的信用政策，需要提前回款，對于形成債務的，加大催收、追繳力度。對于客戶信用資質的考察，需要考慮有無違約、購銷產品數額、固定資產數量、行業內信譽與知名度、是否有擔保等因素。事前管理與控制是關鍵。

（二）事中管理與控制

事中管理與控制策略包括創建賒銷責任制度、明確財務以及銷售部門的權責，加強企業內部管理，協調部門關系，做好銷售員的資質培養，建立風險小組，等。需嚴格控制賒銷的數額，將應收賬款納入績效考核指標，做好賒銷的審批，只有通過后才能賒銷，避免人情銷售，對于離職的人員，也需要做好應收賬款的交接。其次，需要加強應收賬款的合同管理，無論是銷售人員，還是業務人員，都需要嚴格按照規章制度辦事，落實合同制度，確保合同符合規范，以利于今后的催收。最后，需要加強會計核算管理，做好原始憑證的逐一審核，確保憑據真實、完整，創建客戶銷售金額、應收賬款目錄，針對個體進行管理，指導信用評價、銷售、收款工作。加強員工的職業道德管理，避免出現內外勾結導致不合理的銷售情況。

（三）事后管理與控制

事后管理與控制，屬于亡羊補牢工作，企業需要做好應收賬款的分類，做好客戶的追蹤、分析，及時催收，必要時采用法律手段收回資金。對于應收賬款，還可進行質押、保理、債權股權互轉等形式進行融資，在溫州等地區廣泛采用“存兌”形式作為付款憑證，到期便可從銀行提取現金，有助于應收賬款的收回[3]。

四、小結

當前，市場競爭日趨激烈，應收賬款的增加，實際上反映了企業在競爭中處于不利地位，供求市場為求方市場。但在這種情況下，更應加強應收賬款的管理，避免在惡劣的競爭中，因應收賬款、計提壞賬比重過高，陷入資金周轉不足的窘境。

參考文獻：

[1]彭冉.應收賬款信托的法律分析——以中天國際應收賬款集合資金信托計劃為例[J].品牌（下半月），2015，11：130.

[2]孫兵.強化應收賬款管理，防范資金運營風險[J].科技經濟導刊，2016，23：170.

[3]李永會.強化應收賬款風險管控提升企業營運資金效益探討[J].財經界（學術版），2015，19：116-117.

（作者單位：云南能源金融控股有限公司）