曹嘉琪
摘 要:現代市場環境下交易和事項的復雜與多樣性日益加劇,單一的歷史成本計量已不能滿足會計實務的發展需要。在新會計準則中,一個最大的變化是廣泛應用"公允價值"概念。公允價值是交易雙方在交易時達成的共識。公允價值在未來的會計計量中將是必然的發展趨向。
關鍵詞:公允價值;會計;準則
一、新準則中引入公允價值的原因
(一)新會計目標的必然要求
我國新會計準則實現了會計目標從“受托責任觀”到“決策有用觀”的轉變。這改變必然對會計信息的質量提出更高的要求。與決策無關的信息即使再可靠,對信息使用者來說也是無用的。因此,會計信息使用者對會計信息的質量要求也相應地從側重可靠性為主,相關性為輔轉變成以側重相關性為主,可靠性為輔。歷史成本計量屬性確保入賬數字真實可靠,但很難符合會計信息的相關性要求。所以,歷史成本計量已經不再符合新會計目標的要求。公允價值所提供的是資產和負債的現時價值,能為信息使用者提供更相關的會計信息,從而能夠為信息使用者提供更有質量的會計信息。因此,公允價值的運用是新會計目標的必然要求。
(二)適應金融創新的必然要求
近些年來,我國的債券、股票、期貨等金融工具及其賴以生存的金融市場發展迅速,這些金融工具存在著巨大的風險,如何準確計量這些金融工具的價值成為一個非常重要的課題。在公允價值計量模式下,不管業務是否發生,只要雙方一致同意,就可以對市場價值進行估計得出一個公允價值。這既解決了初始計量,又方便了后續確認。公允價值的計量方法既能反映衍生金融工具的權利和義務,又能揭示企業所蘊藏的潛在風險,便于決策者做出恰當的決策。因此,公允價值的運用是適應金融創新的必然要求。
(三)公允價值的運用是我國準則與國際接軌的必然要求
就本質而言,會計是一種用以記錄交易和經濟事項的“商業語言”。隨著經濟的全球化與一體化的加快,國與國通暢的交流是要求彼此之間語言相通,因此會計語言的接軌就是大勢所趨。為了使中國企業走出國門,這必然要求我們優化投資環境,使外國的投資者能夠讀懂中國的財務報表,信任中國資本市場和財務報告,就要求中國企業會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則。
二、公允價值在實務中遇到的問題
(一)公允價值相關信息披露不完善
據統計(謝詩芬,2006),我國2006年發布的1項基本準則和38項具體準則中,有35項約占90%的會計準則直接或間接地運用了公允價值或現值計量,在運用公允價值的準則中,有公允價值計量規定的占61%,有披露規定的占39%,既有計量規定、又有披露規定的占39%,由此可以看出,準則中存在只有計量而無披露的項目。公允價值的優勢是能夠提供最相關的會計信息,而這種相關性的前提是能夠準確的估計公允價值。如果不能相對準確地估計公允價值,會計信息的可靠性與相關性便無從談起。我國目前的市場體系并不完善,進行公允價值估計本來就存在一定難度,而又有很多準則及其指南用到公允價值時,在計量中沒有進行具體規范及相應披露,此外,各準則間的披露要求也存在不一致,容易造成較大的操縱空間。
(二)公允價值確認具有不確定性
我國的市場經濟體制雖已基本建立,但尚屬新興的市場經濟國家,目前的市場環境并不完善。而公允價值的運用需要交易雙方的信息對稱,來保證交易的公平與公正。由于企業的資產種類繁多,并處于不同的市場環境中,市場信息的真實性難以辨認,不存在活躍市場,交易價格的判斷難度較大等問題難以解決,因此在實際工作中,只能大致的估計或采取近似價值的操作,在市場信息不充分的情況下,使得得出的公允價值也就不再那么公允。
三、公允價值在我國有效運用的建議
(一)應建立公允價值的市場信息平臺
公允價值推行中的最大問題在于公允價值的計量。如何取得公允價值,取得的公允價值是否真的公允?通常情況下,公允價值的取值來源無疑來自于可比照的市場價格,不論市場價格來源如何,都被認為是對資產公允價值最好的反映,所以一個完整的市場價格體系是實行公允價值的重要前提。
在我國現階段,許多要素市場正處于發展與培育階段,無法從成熟的市場中取得這些資產的公允價值信息。沒有成熟完善的交易市場,如何確定公允價值的方法和系統,這些操作層面的問題相當突出。為更好地運用公允價值,必須建立一個統一的市場信息平臺,構建數據庫系統,提供充分完全的要素市場信息,反映市場行情的瞬息變化,有效防止公允價值的濫用。
(二)建立現值技術計量制度
公允價值計量屬性合理運用的前提是認真研究有關現值技術的問題,為取得不存在公平市價情況下的公允價值提供理論依據。我們上面研究過,公允價值可以分為兩部分:市場價格和以公允價值為目的現值。當不存在公平市價時,我們就需要運用現值技術來計算出相應的公允價值。因此,我們應該認真研究現值技術問題,努力學習國際上在現值方面的研究成果,結合我國國情制定出與現值相關的具體會計準則,并在準則中盡可能詳盡地規定有關現值的確認、計量和報告問題。
(三)投資者及相關部門應加強對公允價值計量的監管
公允價值是一柄雙刃劍,運用的好可以提高信息質量,運用不妥,則可能影響信息質量,所以公允價值需要一系列的制度保障,投資者及相關部門應加強對其地監管。對于實行公允價值計量的資產,投資者應要求其充分披露其證據的充分性。此外,投資者可以聘請注冊會計師對其進行驗證,鑒定公允價值的合理性。
其次,應強化對資產評估機構的監管。一方面應當提高檢查監管部門的監管水平,提高監管人員的業務素質和職業道德水平,從技術上防范資產評估機構違規操作,并提高對資產評估機構違規操作的識別能力。另一方面應當發揮社會監督的作用,積極提倡、鼓勵社會公眾參與監督。有關部門還應該出臺相關的政策法規,監督公允價值的使用。我國銀監會在2005年底就發布了《銀行使用公允價值方法監管指引(征求意見)》,如果相關法規能夠正式的出臺,我相信可以讓我國公允價值的使用逐漸步入正軌。
參考文獻
[1]吳保忠, 劉文慧. 公允價值計量會計準則國際趨同問題研究[J]. 商業會計, 2015(3):15-18.
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