淺析公允價值在新會計準則中的應用

曹嘉琪

摘 要：現代市場環境下交易和事項的復雜與多樣性日益加劇，單一的歷史成本計量已不能滿足會計實務的發展需要。在新會計準則中，一個最大的變化是廣泛應用"公允價值"概念。公允價值是交易雙方在交易時達成的共識。公允價值在未來的會計計量中將是必然的發展趨向。

關鍵詞：公允價值；會計；準則

一、新準則中引入公允價值的原因

（一）新會計目標的必然要求

我國新會計準則實現了會計目標從“受托責任觀”到“決策有用觀”的轉變。這改變必然對會計信息的質量提出更高的要求。與決策無關的信息即使再可靠，對信息使用者來說也是無用的。因此，會計信息使用者對會計信息的質量要求也相應地從側重可靠性為主，相關性為輔轉變成以側重相關性為主，可靠性為輔。歷史成本計量屬性確保入賬數字真實可靠，但很難符合會計信息的相關性要求。所以，歷史成本計量已經不再符合新會計目標的要求。公允價值所提供的是資產和負債的現時價值，能為信息使用者提供更相關的會計信息，從而能夠為信息使用者提供更有質量的會計信息。因此，公允價值的運用是新會計目標的必然要求。

（二）適應金融創新的必然要求

近些年來，我國的債券、股票、期貨等金融工具及其賴以生存的金融市場發展迅速，這些金融工具存在著巨大的風險，如何準確計量這些金融工具的價值成為一個非常重要的課題。在公允價值計量模式下，不管業務是否發生，只要雙方一致同意，就可以對市場價值進行估計得出一個公允價值。這既解決了初始計量，又方便了后續確認。公允價值的計量方法既能反映衍生金融工具的權利和義務，又能揭示企業所蘊藏的潛在風險，便于決策者做出恰當的決策。因此，公允價值的運用是適應金融創新的必然要求。

（三）公允價值的運用是我國準則與國際接軌的必然要求

就本質而言，會計是一種用以記錄交易和經濟事項的“商業語言”。隨著經濟的全球化與一體化的加快，國與國通暢的交流是要求彼此之間語言相通，因此會計語言的接軌就是大勢所趨。為了使中國企業走出國門，這必然要求我們優化投資環境，使外國的投資者能夠讀懂中國的財務報表，信任中國資本市場和財務報告，就要求中國企業會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則。

二、公允價值在實務中遇到的問題

（一）公允價值相關信息披露不完善

據統計（謝詩芬，2006），我國2006年發布的1項基本準則和38項具體準則中，有35項約占90%的會計準則直接或間接地運用了公允價值或現值計量，在運用公允價值的準則中，有公允價值計量規定的占61%，有披露規定的占39%，既有計量規定、又有披露規定的占39%，由此可以看出，準則中存在只有計量而無披露的項目。公允價值的優勢是能夠提供最相關的會計信息，而這種相關性的前提是能夠準確的估計公允價值。如果不能相對準確地估計公允價值，會計信息的可靠性與相關性便無從談起。我國目前的市場體系并不完善，進行公允價值估計本來就存在一定難度，而又有很多準則及其指南用到公允價值時，在計量中沒有進行具體規范及相應披露，此外，各準則間的披露要求也存在不一致，容易造成較大的操縱空間。

（二）公允價值確認具有不確定性

我國的市場經濟體制雖已基本建立，但尚屬新興的市場經濟國家，目前的市場環境并不完善。而公允價值的運用需要交易雙方的信息對稱，來保證交易的公平與公正。由于企業的資產種類繁多，并處于不同的市場環境中，市場信息的真實性難以辨認，不存在活躍市場，交易價格的判斷難度較大等問題難以解決，因此在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作，在市場信息不充分的情況下，使得得出的公允價值也就不再那么公允。

三、公允價值在我國有效運用的建議

（一）應建立公允價值的市場信息平臺

公允價值推行中的最大問題在于公允價值的計量。如何取得公允價值，取得的公允價值是否真的公允？通常情況下，公允價值的取值來源無疑來自于可比照的市場價格，不論市場價格來源如何，都被認為是對資產公允價值最好的反映，所以一個完整的市場價格體系是實行公允價值的重要前提。

在我國現階段，許多要素市場正處于發展與培育階段，無法從成熟的市場中取得這些資產的公允價值信息。沒有成熟完善的交易市場，如何確定公允價值的方法和系統，這些操作層面的問題相當突出。為更好地運用公允價值，必須建立一個統一的市場信息平臺，構建數據庫系統，提供充分完全的要素市場信息，反映市場行情的瞬息變化，有效防止公允價值的濫用。

（二）建立現值技術計量制度

公允價值計量屬性合理運用的前提是認真研究有關現值技術的問題，為取得不存在公平市價情況下的公允價值提供理論依據。我們上面研究過，公允價值可以分為兩部分：市場價格和以公允價值為目的現值。當不存在公平市價時，我們就需要運用現值技術來計算出相應的公允價值。因此，我們應該認真研究現值技術問題，努力學習國際上在現值方面的研究成果，結合我國國情制定出與現值相關的具體會計準則，并在準則中盡可能詳盡地規定有關現值的確認、計量和報告問題。

（三）投資者及相關部門應加強對公允價值計量的監管

公允價值是一柄雙刃劍，運用的好可以提高信息質量，運用不妥，則可能影響信息質量，所以公允價值需要一系列的制度保障，投資者及相關部門應加強對其地監管。對于實行公允價值計量的資產，投資者應要求其充分披露其證據的充分性。此外，投資者可以聘請注冊會計師對其進行驗證，鑒定公允價值的合理性。

其次，應強化對資產評估機構的監管。一方面應當提高檢查監管部門的監管水平，提高監管人員的業務素質和職業道德水平，從技術上防范資產評估機構違規操作，并提高對資產評估機構違規操作的識別能力。另一方面應當發揮社會監督的作用，積極提倡、鼓勵社會公眾參與監督。有關部門還應該出臺相關的政策法規，監督公允價值的使用。我國銀監會在2005年底就發布了《銀行使用公允價值方法監管指引（征求意見）》，如果相關法規能夠正式的出臺，我相信可以讓我國公允價值的使用逐漸步入正軌。

參考文獻

[1]吳保忠， 劉文慧. 公允價值計量會計準則國際趨同問題研究[J]. 商業會計， 2015（3）：15-18.

[2]李曉丹. 公允價值在會計準則中的應用研究[J]. 才智， 2015（29）.