營改增視角下物流產業生態位優化策略思考

邢永梅

內容摘要：營改增給物流產業帶來發展機遇的同時也帶來了諸多前所未有的挑戰。從物流生態學的角度看，營改增的實施改變了物流產業賴以生存的由時間、空間、資源等多個維度形成的生態環境。物流企業只有伴隨著營改增政策的變化，及時調整生態位結構，找到最適合自身生存與發展的基位才能實現健康、快速和穩定的發展。在營改增環境下，物流企業應不斷提高智能網絡服務水平，通過競爭、合作和進化提升自身的最優生態位，實現由價格競爭轉向服務競爭的轉變，并通過主輔分離實現生態元的集聚效應，優化產業融資方案，創新物流金融產品，以進軍國際市場，拓展跨際生態空間，最終不斷增強物流產業免疫力，實現物流生態元的快速優化與升級。

關鍵詞：生態位 營改增 物流產業 稅負 優化策略

近年來伴隨著營改增政策的推行，傳統的物流產業如交通運輸業、郵政業、物流輔助業、國際物流服務業均獲得了較快的發展，并取得了可觀的經濟效益和社會效益。與此同時，某些曾經的優勢行業如貨物代理業、融資租賃業、文化創意流通業（知識產品流通）等行業卻出現了效益下滑的情況。如何分析物流企業在營改增政策變遷下的分化、整合、再融資和產業轉移行為，已經成為物流產業必須密切關注的前沿課題。本文運用物流產業生態位優化理論，結合我國物流產業發展的實際狀況，探討了營改增環境下物流產業生態位選擇的諸多挑戰，提出了優化物流產業生態位選擇的具體策略和方法。

物流產業生態位優化理論

根據英國博物學家摩爾根的生物變遷理論，生態位是表征生物利用資源和環境變量的概念，包括物種生存所需要的資源、物種活動的時間、物種生存的空間和種間關系。當兩個生物個體所利用的資源有重疊的部分時，必然會引起群落物種之間的競爭。因此在資源有限性的境遇下，生態位重疊程度越大，種間競爭就越激烈。種間在競爭時會使用不同的活動時間、活動空間，利用不同的資源形成生態位選擇上的眾多差別。這樣生態位的分離可以減弱競爭的強度，使有限的資源可以容納更多的物種，達到彼此共存的均衡。與摩爾根的生態位變遷理論相關，物流產業的發展同樣體現著生物界生態演變的基本規律，即如果把經濟產業循環看作是經濟生態系統的話，那么物流產業就是這個經濟生態系統中的子生態系統（群落），物流產業鏈所包括的交通運輸業、倉儲業、裝卸業、包裝業等（物種）就是這個子生態系統中的生態元。這些生態元與其它子生態系統始終進行著物質、能量和信息的交換，并通過合作、競爭、創新和進化等關系體現出物流產業的職能地位和產業價值，這就是物流產業生態位優化理論。具體而言，物流產業生態位優化理論一般由物流生態位選擇理論和物流生態映射學說兩部分組成。

（一）物流生態位選擇理論

根據格林納爾的生態位選擇理論，物種在進化過程中必然面臨兩種選擇：一種是物種逐步蛻變原初的生存狀態，變成一種新的物種，此種選擇被稱為生物學意義上的“突變”；一種是物種逐步適應周圍的環境，優化為另一種全新的生存狀態，此種選擇被稱為生物學意義上的“漸變”。在物流生態學上，各級各類物流企業在外部環境變化條件下的應急選擇也必然是兩種情況，即生態物流蛻化和生態物流優化。前者表征著物流企業的倒閉或破產，后者預示著物流企業的升級和強大。本文引入哈提森的生態位空間理論，結合皮安卡的生態時間學說，聯系赫伯特的生態位資源變遷規律，指出營改增環境下物流企業生態位優化的三大關鍵變量即流通時間、流轉空間和資源稟賦（見圖1）。其中，時間變量表征著物流企業在計稅方式變化下的縱向選擇困境和發展機遇，空間變量表征著物流企業在稅率變動情況下的橫向選擇困境和發展機遇，而資源變量則表征著物流企業在增值稅改革環境下的綜合選擇困境和現實挑戰。

（二）物流生態映射學說

物流生態映射學說最早由斯托克提出，他指出“某些政府決策或經濟政策的變化會刺激物流單元的戰略措施和行為選擇，并按照生物物種優化的規律，來主動或被動適應突變的政策環境。這種行為變化表面上看是一種社會選擇，實際上反映了生物學意義上的條件反射原理，因此可以稱之為生態映射定律。”那些主動適應環境變化進行戰略調整的企業往往會獲得更大的發展空間和轉型時間，并能夠根據外在條件的變化從社會各方面提取更多的稀缺資源；反之那些被動適應環境變化的物流企業，往往會喪失掉變遷的時空優勢，并失去大量的儲備資源。營改增環境下的物流消耗時間、物流運轉空間、物流變遷資源稱為影響物流產業發展的三大生態位，這三者的相互聯系、相互制約、相互轉化、相互融合和互相競爭、合作、淘汰、轉型的上升機制稱為營改增環境下物流企業生態位的優化機制。

營改增給物流產業生態位選擇帶來的挑戰

近年來，伴隨著物流產業供給側結構性改革步伐的加快，營改增境遇下物流產業生態轉換的難度在逐年增加，比如因時間選擇不當導致的生態位畸變問題、因空間動力結構失衡引發的生態異化問題、因產業優勢變相流失引發的物流生態位資源弱化問題等。具體而言，營改增給物流產業生態位選擇帶來的挑戰主要表現在以下幾個方面：

（一）時間維度的生態位選擇困境

營改增條件下固定資產的較長更新周期決定了物流產業的時間選擇困境。物流企業在經營過程中所使用的房產、地產、機械設備、運輸工具、測量儀器等構成了固定資產的主要組成部分，這些資產在流通過程中往往采取分次折扣的方式從企業銷售項目中漸次抵銷成本，較長的周轉時間必然制約物流企業增值稅繳納的生態優化速度。正如有學者所指出的，營改增的目的是打通第二產業與第三產業之間的抵扣環節，對服務業進行結構性減稅，從而實現企業減負的目的。但從目前情況看，營改增后物流業企業的稅負不降反增，主要原因是大型物流企業不能得到充足的進項稅額來抵減銷項稅，同時由于運輸工具購置成本高、使用年限長，多數相對成熟的物流企業未來幾年或更長時間都不可能有大額資產購置，因此實際可抵扣的固定資產所含進項稅很少，這勢必導致物流企業實際稅負大幅增加。營改增后的計稅方式也變得異常復雜，會計處理要求更高、稅收征收管理程序更加嚴謹、法律監管更加嚴格等都必然導致物流企業涉稅風險大幅增加。

營改增下會計核銷方式轉變的延時性造成了物流企業長期發展戰略的生態優化困境。從時間生態位優化的角度考量，物流企業要想做大做強必須制定自身的中長期發展戰略，否則單憑企業的短視行為很難在物流行業立足，盡管營改增政策設定了較長時間的試點和再推廣周期，但會計核銷方式的轉變確是短期內難以實現的，比如人力成本的收據報銷問題、路橋費發票的核銷問題、房屋售租單據的核銷問題、保險票據的核銷問題，這些會計核銷進程往往是比較漫長的，有的要在幾年后才能拿到報銷費用，很明顯對于已經習慣了物流營業稅計稅方式的會計處理人員來說，很難找到適合自身發展的最優生態位，也無法按照新的增值稅發票對所有物流成本進行核銷，由此必然增加物流產業生態優化的難度，必然延緩物流企業中長期發展戰略的提升進程。另外大額發票申請的較長時間跨度也會降低會計核算的效率；在定價機制相對穩定的境遇里，營改增的推行會導致“開票方收入降低利潤減少、受票方成本降低利潤增加”的異化困局。

營改增環境下過渡性財政補貼政策不利于物流產業時間生態位的優化和調整。針對物流企業在稅率變化、計稅方式、計稅依據、稅務監管等方面的延遲適應性，有些學者提出了“申請過渡性財政補貼政策”的方案，指出申請過渡性財政補貼政策可以快速解決試點企業的短期困難。但從營改增以后物流企業的實踐看，這一方案帶有很大的時間局限性和不可操作性，除去申請國家財政補貼所必須具備的繁瑣申請程序和批量材料，即便能夠獲得財政補貼，這種時間跨越思維也是極為消極和危險的，因為很少有物流企業依靠財政扶持能做大做強。根據物流產業發展的實踐經驗，唯有動態適應營改增政策變化后的稅務生態環境，才能實現物流產業的生態發展與和諧變遷。

（二）空間維度的生態位選擇困境

營改增加劇了物流產業空間生態優化的難度。根據斯賓塞的社會動力學原理，物流業屬于社會生態系統的“動力循環系統”，這一系統運轉的暢通與否直接關系到社會有機體的健康發展和整體壽命。作為社會動力循環系統的關鍵生態元，物流業的低事故、高效率和優質服務必然提升整體產業的生態優化水平。但營改增實施以來，我國物流業普遍面臨著航空運輸成本的高區域彈性、陸路運輸固定資產空間管制的復合經營性、海洋運輸成本和收益計量的多樣性、管道運輸計稅的復雜性等現實困境。除此之外，物流業服務外包模式管理的非制度化濫觴也大大加劇了產業空間變遷的效率，影響到與物流業密切相關的裝備制造業和對外貿易的良性變遷和生態優化層級。

稅率的空間差別性導致了物流企業空間優化的難度。盡管增值稅率是由國家稅務管理部門統一規定、統一執行的，但在具體的稅收實踐中各地的區域差異性很大，有些地方甚至出現同一物流市場同一服務稅額差別極大的情況。不僅如此，東西部之間、沿海和內地之間、邊遠地區和內地之間、城鄉之間均存在隱性增值稅率的情況。這種情況的出現既是此前營業稅環境下稅務征收習慣的慣性使然，也是稅務管理體制先天缺陷性使然。在物流各環節（交通運輸服務和物流輔助服務）征稅標準不統一的境遇里，稅率的區域差異性很難使物流產業走向生態可持續發展的軌道上來，于是納稅風險油然而生。對于第三方快遞企業來說，還存在著各省市稅率高彈性的情況，這些更加劇了物流企業在新稅收政策下的生態優化困境和難度。

營改增導致了物流業區域洗牌行為的發生，在某種程度上弱化了物流產業空間生態位的優化。具備生態可持續發展的物流市場必須是管理統一、法律統一、規制統一、標準統一的市場，然而在營改增環境下利潤優先和規則優先的兩難困境，迫使大多數物流企業選擇“自身空間調試”的戰略，一些小企業經營不規范，拿不到正規發票，抵扣困難，形成部分小企業瀕臨倒閉，大企業區域兼并擴張的趨勢；一些不愁拿發票的大企業老板為了享受小規模納稅人的稅收優惠，會將自己的企業拆分成數家規模較小的企業。有的運輸業主因為營改增后利潤不能保障，于是退出物流運輸行業轉投其它稅負低的行業。很明顯，造成物流業空間意義上重新洗牌的根本原因在于增值稅改革后企業稅負的增加和利潤的持續下降。

（三）資源維度的生態位選擇困境

增值稅制改革下行業區分的現實困境降低了物流產業資源優化配置的效率。在營改增方案中對物流業設置了“交通運輸服務業”和“物流輔助服務業”兩類應稅服務項目。但在實際經營中，交通運輸業務和物流輔助業務往往緊密疊加在一起，物流服務需求者和物流產品提供者之間往往就整體價格進行談判，而不是分類進行價格協商。不僅如此，在運輸-裝卸-搬運-倉儲-配送-代理一條龍的物流業潛規則里，任何機械區分運輸服務與物流輔助服務的行為都會受到同業規則的抵制甚至歧視。可見營改增并沒有起到快速優化物流產業行業資源配置的作用，相反使得物流經營的舊常態變得更加緊密和難以割舍，加劇了稅收征管工作的難度。

營改增境遇下混業兼營的存在不利于物流資源的生態優化配置。雖然營改增后物流企業必須按照國家規定統一交稅，但在實際的物流業務中，很多企業往往存在既提供物流服務、又銷售物流設備，既推廣物流產品、又經營小商品零售，既強化實體物流、又倒賣電商物流的情況，在混合業務發票的開具中往往存在虛開增值稅發票、隱瞞實際經營業務的行為，市場上甚至出現了單純依靠開具增值稅發票來經營物流企業的違法違規行為。這些行為的濫觴不僅弱化了營改增政策的初衷，而且擾亂了業已形成的均衡物流市場規則，在某些特殊的意義上，營改增加大了物流企業物質性資源、精神性資源、人力資源的生態契合難度，加劇了利潤風險、稅收風險和法律風險。

增值稅制改革下跨業競爭的不規范性影響了物流產業資源的生態優化質量。長期以來，物流業和制造業之間逐漸形成了緊密配合的伴生關系，然而在營業稅機制下形成的畸變競爭機制卻大大阻礙了物流產業生態化提升的機遇和可能性，為此必須盡快改變增值稅環境下不規范的跨業競爭機制。因為根據產業關聯的生態學原理，物流企業繁榮與否關鍵看中高端制造業的發展水平，必須把制約物流產業正態發展的低端設備制造業、異化的行業競爭關系、病態的增值稅規避機制徹底消除，惟其如此，物流產業才能借助稅收政策的機遇實現生態位的高層次提升。

營改增環境下物流產業生態位優化的路徑選擇

（一）必須實現由價格競爭向服務競爭的轉變

物流企業應從硬件與軟件兩方面入手逐步實現由價格競爭向服務競爭的轉變。從硬件方面要擴充物流設備。由于制造業涉及生產領域廣泛，物流服務內容千差萬別，對物流設備需要不盡相同。物流企業需要根據客戶不同的需求而選擇購進不同類型、不同功能的物流設備。同時，也能夠給物流企業帶來大量的進項稅抵減銷項稅額，從而降低稅負。從軟件方面，要安裝物流管理系統，搭建智能型物流網絡化信息服務平臺（見表1），實現信息共享和協同共生。現代服務業的本質特征與服務宗旨是為客戶降低成本，因此物流網絡的設計與運行、運輸工具的選擇和調度、運輸路徑的制定與排程、運輸貨物的拼裝與組合、倉儲庫存的測算與優化、配送策略的方式與選擇等，都需要物流管理者做出科學合理的安排，使服務資源配置科學規范。同時智能型物流網絡技術服務平臺也降低了物流企業對人工的依賴程度、減少了不可計算進項稅的成本。從本質上看，物流企業由價格競爭到服務競爭的轉變可能在短期內造成企業利潤的下降，但從長遠來看，高質量的物流服務同樣也會增加物流附加值，在非主營業務上提高企業收益，這種收益是物流產業結構優化的生態性收益，體現了物流產業生態位優化的“滾雪球”效應。

（二）通過主輔分離實現生態元的集聚效應

現代物流業的發展基礎是交通運輸業，而混業經營是常態。混業經營包括交通運輸業、倉儲、裝卸、搬運等物流輔助服務，二者的稅率不同。首先要將混業進行拆分，將增值稅率較高的交通運輸業務與稅率較低的物流輔助業務分離，避免業務劃分不清并從高計稅，增加稅負的風險。其次物流企業將某些細碎的物流輔助業務拆分外包給物流輔助專業機構完成，利于物流產業各個生態元向著專業化、集聚化發展，完善物流產業內部結構（見圖2）。

（三）優化產業融資方案并創新物流金融產品

從生態遞進的角度看，物流產業服務質量的提升、物流網絡信息平臺的建設必然引發物流產業旺盛的融資需求，這一變化勢必增加物流業與金融業的合作機會，為此物流產業必須不斷創新融資合作模式，創造新型的物流金融衍生品，支持營改增環境下物流產業的稅制轉型和發展。如倉單質押業務，融資方把貨物存儲在金融機構指定的倉庫中，然后可以憑倉庫開具的貨物倉儲憑證（倉單）向金融機構申請融資，金融機構根據貨物的價值向客戶提供一定比例的融資。這種模式下的倉儲設施與設備可以由金融業提供，而倉儲管理可以由物流業完成。既解決了物流業部分融資需求，也促進了其他產業發展。因此，物流產業唯有把基礎物流業發展為物流金融，才能實現產業間協同與生態共生，才能建設最優化的物流生態機制。

（四）增強物流產業自身免疫力以實現生態環境的外拓與內補

外拓就是要進軍國際市場，拓展生態位空間。國際物流運輸服務業稅負的大幅度下降，再加上“一帶一路”國家戰略布局，物流產業可以選擇走出國門邁向世界，拓展物流產業生態位空間。一是健全物流產業財務管理制度，尤其是現階段的會計核算制度。嚴格增值稅專用發票的開票、使用、驗證的管理規定，保證與增值稅的相關制度相互契合，保障增值稅發票在傳遞、交接以及使用的過程中能夠科學化、合法化，避免企業遭稅務風險侵襲。二是強化內部員工培訓，包括財務稅務培訓，提高員工綜合素質。三是積極發揮物流產業協會作用，強化生態元之間的信息、資源共享，實現共生共存。

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