全過程跟蹤審計在高校工程審計中的應用研究

丁孝梅

摘要：隨著社會的發展和社會對教育的重視，高校的招生規模越來越大。教育部對高校投資力度加大，各高校硬件條件逐漸改善，且由于社會對培養高素質人才需求量大等，使得在高校的經費投入中，工程建設占有較大比例。下文就將本校于近期開展全過程審計的經驗與國內實際情況相結合，以整個審計過程的特征，其中可能存在的風險及風險應對策略，進行相關探討。

關鍵詞：高校工程審計；全過程跟蹤審計；審計應用

使進度、質量和效益實現統一，是跟蹤審計的目標。在具體應用過程中，通常將工程項目細分為不同階段，根據每個階段的內容，審計人員有針對性地提出審計意見。這樣可以及時發現問題和解決問題，促進工程項目建設目標順利達成，并且能夠使投資效益實現最大化。

一、全過程跟蹤審計的實施特點

1.審計時間前移

傳統審計的進行，通常實在項目建設竣工交付使用后進行，這種事后審計的方法存在很大不足，那就是無法為節約項目投資提供支持，不利于工程項目效益實現最優化。相較于傳統的結算審計，全過程跟蹤審計具有貫穿于工程項目的全過程，從工程項目立項、設計、施工、竣工、交付使用等，每個環節與階段都進行審計。全過程跟蹤審計分為五個階段，即項目決策、準備、實施、竣工、交付后。將審計前移到工程項目各階段，這樣將有助于更好地控制工程項目建設質量，并較好地管理控制各項投資情況。

2.內容更加豐富

從內容來看，全過程審計包含的內容比較多，其中包含設計概算考察、估算建設項目的投資情況、施工圖預算、財務、竣工決算等，進行全過程審計，就是要檢查和評價各個階段經濟管理活動。

3.審計目標不同

與傳統的審計目標相比，全過程審計的目標具有自己的獨特特點，就是針對工程項目建設各階段的活動，進行經濟管理、控制、監督，以及評價，以審查其效益，確定其合法性、真實性。對工程項目進行審計，可以更高效地控制工程項目造價，使工程建設成本降低，從而大大提高經濟投資效益，使工程建設得到完善，促進清正廉潔，使有關部門的合法權益得到維護，使審計部門充分發揮其職能作用，以便為領導決策、經濟建設服務。

二、全過程跟蹤審計中存在的不足

1.相關法律法規不健全

從當前情況來看，全過程跟蹤審計還存在很多有待完善的地方，例如，缺少健全的配套法律法規、整體制度、和操作的流程，而這就使人們普遍質疑跟蹤審計的合法性。在合同中，已經明確規定了建設方、監理方和施工方三方的權力和義務，然而，并沒有明確的規定對跟蹤審計方的法律地位。沒有恰當的定位，且權責不明確，使其在對具體的項目進行管理時，經常會發生審計越位的情況。由于工程項目涉及的主體比較多，在全過程審計過程中，建設方、施工方以及監理方配合不到位的話，就會導致內耗增多，阻礙全過程跟蹤審計的實施。要想解決這些問題，就要完善體制機制，使全過程跟蹤審計有理可依。

2.審計人員專業素質有待提升

工程項目建設涵蓋的內容非常多，涉及的部門也非常多，具有極強的專業性和政策性。這就需要審計人員必須要具備廣泛的知識面和良好的職業道德，要精通工程施工、造價管理等相關知識，還要具備良好的法律素養，熟悉相關的法律法規，有力約束自己。但是，高校工程的審計人員，大多都沒有經過專業學習，一般都是短期培訓后上崗，由于相關專業知識匱乏，缺乏對有關法律法規、程序的了解。因此，在進行人員安排時，要統籌考慮，優化組合，合理配置審計人員，加強法律法規教育，加強專業知識培訓，提高審計工作人員的整體素質。

三、全過程跟蹤審計在高校工程審計中的應用

1.設計階段

決定項目從計劃變為現實的的階段，是設計。在結構選型、技術方案與設計合同，是審計的重點。通過對設計概算的合理l生進行評價，基于工程造價提出意見，可以使高校工程項目設計更加合理，既能防止施工過程中出現設計變更，也能降低投資成本。在設計合同時，考核辦法和獎懲措施是否在列入范圍內，也使要重點審核的范圍。

2.招投標階段

審查招標文件、合同、以及工程量清單，使審查招投標階段的重點。招標范圍的完整性文字表達的準確性，程序設計的合法性，以及評標辦法的合規性。在對工程量清單進行審核時，要反復核算工程量計算底稿，著重看審核描述是否完整，有無重大失誤。

3.施工階段

一是合同的履行。進行審計，主要依據的是合同。結算審計的前提，是能否恰當的履行合同。工程管理的三個大目標，是質量、工期，以及造價。造價管理發展到現在，仍沒有很好的控制。審計部門介入，采用跟蹤審計，合同參與方即成為第四方。

二是變更與簽證。很多原因會導致變更。總體而言，變更很難避免。如果必須要進行變更，必須要對其可行性和必要性進行論證。要想獲得認可，造成變更的原因必須是客觀因素，并且，是非承包人的原因。

三是索賠。因合同的非己方原因，導致出現問題，以簽訂的合同以及相關法律法規為依據，由對方進行賠償的行為，即為索賠。

四是材料采購。材料也是占有較大比重的一項方面，對于工程造價方面產生十分重要的影響。承包商所購買的材料，要對其進行品牌、規格等方面的審查，確定與投標文件的內容一致。若有必要，可向質監部門進行求助。

4.項目竣工結算階段

在竣工結算階段進行審計時，發生變更的部分最好分列，這樣做，會方便對其進行分析量化，尋找、分析變更的原因。作為審計人員，要注意：熟悉掌握施工圖紙，嚴格核實工程量清單；第二，詳細審查取費標準。并且，要根據項目工程的進度，進行分段調價，來收取人工費。并且，材料價差要注意對風險大小進行控制。

四、結語

總之，為了促進效益審計的發展，高校的管理層，部分與之相關的行政、審計部門，應該把國外的先進經驗、成功案例，與中國當前的實際相結合，建立并逐漸與審計相關的各項法律法規，不斷提高審計人員的專業素養。高校工程項目投資比較大，進行全過程跟蹤審計，將能降低工程造價，加強廉政建設，使建設資金的使用效率得到提高，促進節約型社會的良性發展。