關于建筑服務行業增值稅會計核算問題的一點探討

胡秀梅　肖緒棟

摘要：建筑服務行業自2016年5月份全面實施營改增以來，建筑服務單位結合自身的特點，從之前的營業稅模式改為增值稅模式但在增值稅會計核算及科目設置上仍然存在一些小問題，筆者主要就境內經營單位涉及增值稅會計核算問題提出一點個人見解。

關鍵詞：應交增值稅；未交增值稅；暫估增值稅；科目設置

一、對設置增值稅明細科目的認識

建筑企業為滿足會計核算、稅務管理、內外部審計、經營管理等的需要，增值稅一般納稅人會在應交稅費一應交增值稅科目下設置銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、轉出多交增值稅、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、增值稅額抵扣固資進項稅額、預繳增值稅額等三級明細科目，不同層級的企業需根據自身的會計核算需要增加或者減少明細科目的設置。

對于小規模納稅人而言，可只通過應交稅費一應交增值稅科目核算，但在考慮到企業的長期發展或轉為一般納稅人的可能，可設置預繳增值稅、未交增值稅科目，便于管理上的需要。

二、會計核算上存在的問題

（一）對增值稅涉及的會計科目理解不透徹

會計科目的正確設置是進行增值稅會計處理的基礎，要正確設置會計科目，就要對會計科目涉及的核算內容理解透徹。然而在日常會計核算中，由于對增值稅涉稅科目的理解不透徹，導致對增值稅明細會計科目間的相互混用，核算混亂，特別是在正確理解已交稅金與預繳增值稅、轉出多交增值稅及轉出未交增值稅與未交增值稅的區別上存在較大誤區。

（二）對建筑企業而言，會計上的主營業務收入是按《建造合同》確認的，稅法上以業主批復的驗工計價的時間、開具增值稅發票的時間、收到款項的時間三者孰先原則，確認收入及增值稅，進行銷項稅額核算時，二者之間會存在差異。企業為了保證收入與增值稅匹配，在應交稅費一應交增值稅科目下設置明細科目“暫估銷項稅/暫估進項稅或者預估銷項稅/預估進項稅等，期末應交增值稅連同暫估增值稅余額結轉至未交增值稅借方或者貸方金額，筆者認為這種做法勢必將當期應確認的增值稅與未到納稅期而列賬的暫估稅混淆，也不利于稅務上的管理。

（三）對于總分支機構的會計核算主體，由于分支機構不及時結轉或者未正確通過特定科目結轉項目上的增值稅，不但造成總分支機構列報上的混亂，也造成總機構匯總申報時填表的困難或者不能及時申報。

三、針對上述問題提出一點建議

（一）正確理解增值稅涉及的科目

在日常涉稅會計核算當中，要緊抓增值稅明細科目的關鍵詞，正確理解各科目核算的內容及其涉及的時間、地點等：

1.應交增值稅一已交稅金與預繳增值稅的區別：已交稅金核算本單位本月繳納本月增值稅額，即在本月納稅期內按要求先行繳納入庫的稅款，預繳增值稅科目核算按預征率計算繳納的增值稅稅額。建筑企業主要是跨縣（市、區）提供建筑服務的項目部核算預繳增值稅額，跨縣（市、區）提供建筑服務按規定在取得工程款后就需在服務發生地預繳增值稅，而非規定在納稅期內才繳稅，月末將預繳增值稅額結轉至未交增值稅，而已交稅金不可直接結轉至未交增值稅。

2.轉出未交增值稅，轉出多交增值稅與未交增值稅的區別與聯系：轉出未交增值稅為月末結轉的應交增值稅貸方余額，轉出多交增值稅為月末結轉的應交增值稅借方余額，此處理解的關鍵詞在于余額，并非將應交增值稅一進項稅額、銷項稅額、已交稅金等明細科目一一結轉，其次以上兩個科目一般設置為應交稅費科目的三級明細科目，未交增值稅為月末轉入的未交或多交增值稅額，此科目一般設置為應交稅費的二級科目，月末結轉“轉出未交增值稅與轉出多交增值稅”時，應與未交增值稅對應列分錄。如：

（1）借方：應交稅費一應交增值稅一轉出未交增值稅，

貸方：應交稅費一未交增值稅

（2）借方：應交稅費一未交增值稅

貸方：應交稅費一應交增值稅一轉出多交增值稅

（二）正確區分暫估增值稅與應交增值稅

根據增值稅與收入匹配原則，確認收入就應該有對應的增值稅，筆者認為，不應按照建造合同確認收入確認未到納稅期的金額，列賬時，為保證收入與增值稅額的匹配，可將未到確權期的暫估稅通過往來科目掛賬，待實際辦理工程結算時，將掛賬金額轉入應交稅費一應交增值稅一銷項稅額當中，如此既會保證當期按建造合同確認的收入與涉及的增值稅保持一致，也會真實反映納稅期的應交增值稅及未交增值稅金額，以滿足公司經營管理和稅務管理上的要求。

（三）正確處理總分機構增值稅結轉問題

根據規定，建筑服務業總分機構發生應稅服務的應交增值稅，由總機構匯算并在總機構所在地解繳入庫。為既保證總機構按時準確申報繳納當期增值稅，又使分支機構正確核算應交增值稅及預繳增值稅，分支機構不應直接將應交增值稅余額結轉至未交增值稅科目，而是通過設置匯總結轉類明細科目，將銷項稅、進項稅、預繳增值稅、營改增抵減的銷項稅額等結轉至總機構，分支機構應交增值稅科目無余額，總機構則可準確核算未交增值稅并及時申報、解繳入庫。

四、結語

自建筑服務行業全面實施營改增以來，為滿足稅改后的管理要求，同行業就增值稅的會計核算展開探討，筆者結合日常工作發現的問題及經驗提出一點建議，以供參考。