“營改增”背景下機場集團稅負變化與稅收籌劃研究

王夢飛

摘要：2016年3月18號召開的國務院常務會議上，我國政府正式決定將在全國范圍內全面推廣營業稅改征增值稅稅改政策。新一輪推廣增加的行業有建筑業、房地產業、金融業和生活服務行業。至此，我國大部分行業都完成了“營改增”的稅務制度轉變，營業稅務機制徹底退出了歷史舞臺。機場是公共基礎交通的一部分，其主要經濟業務在第一輪的“營改增”政策中就被納入了試點，本文就機場集團企業“營改增”后稅負變化進行深入分析，并提出針對性的稅收籌劃策略，以期為機場集團企業的可持續性發展提供借鑒

關鍵詞：“營改增”背景；機場集團；稅負變化；稅收籌劃

一、“營改增”政策施行后機場集團的稅負變化

首先來看我國民航近幾年的營業狀況。據有關數據顯示，僅2015年整年，我國民航全行業的運輸總里程、旅客流量和貨物運輸總量較往年都取得了10%的總量增長。同時全行業實現營業總收入6764億元，超過540億元的純收入，以及高達60%的利潤增長率。一系列數據顯示民航似乎在安全、穩定、高速的發展，然后本行業內部的真實情況卻是“兩極分化”。航空公司因為旅客流量的增長，油價下跌、快遞業務的迅速發展等原因，利潤增長較快，全年實現總利潤420億元。而民用機場卻沒有這么好的外部環境了。全年僅取得純利潤120億，貢獻利潤不及總利潤的四分之一。這是因為，我國大部分機場都處于經濟欠發達地區，無論是人流還是物流流量都不高，開通航班較少，實際盈利能力遠低于航空公司，甚至存在虧損的狀態。

“營改增”后，民用航空公司的稅負實際上是增加的。例如：航空性業務稅率從3%增加到了6%，不動產租屏收入稅負5%提升到了11%，其他像廣告費和特許經營都是有一定上漲的。因此，稅率上的直觀反映是流轉稅稅率增加。同時由于機場行業實際需要大量的勞動力，主要成本以人力成本為主。“營改增”前的歷史建造成本和購進固定資產進項稅不能夠用于抵扣，進銷項稅的匹配程度很低，無法實際享受“營改增”帶來的好處。只有少數正要進入新一輪建設期的機場能夠獲得充分的進項稅用于抵扣，但往往新一輪建設期意味著新一輪的虧損期，對于緩解現金流的壓力杯水車薪。

二、“營改增”后機場稅收籌劃的策略變化

1.企業所得稅靠謀劃

首先，機場方面的所得稅稅收籌劃應該盡可能的去享受國家的優惠政策。在我國頒布的《企業所得稅法》中就有相關規定：國家必須堅持《企業所得稅優惠目錄》中的有關規定，重點扶持港口、機場、鐵路、公路和城市公共交通等公共基礎設施項目。企業從事任何此目錄內的公共基礎設施項目建設時，以取得第一筆生產營業收入為起始年，前三年可以免除企業所得課稅，從第四年開始，按照企業所得課稅的一半征收。除此之外，應該對正進行內部整治、產業結構調整的企業實施津貼鼓勵。比如提倡節能減排、環境保護、安全生產等新興企業或傳統企業，都能享受到國家在課稅政策上的優惠。機場集團基本以服務業為主，同時又是國家明文規定的公共基礎設施項目之一，完全可以借此東風，享受國家優惠政策帶來的福利。機場集團可以進購安全生產和節能節水的特殊設備（既能享受所得稅減免政策，又能從技術成本的降低得利），也可以和其他節能公司合作，實現雙贏。另外，企業所得稅的籌劃必須要結合企業的基本法人結構制度，如籌劃必須充分考慮子公司的利益。部分機場集團除了機場本部外，還要設立分部的物流公司和航站樓。此兩類子公司都能受到當地的見面稅優惠政策，自己單獨經營而能夠完成盈利和虧損的轉變，但是不能抵消母公司的虧損

2.流轉稅靠轉嫁

消除重復征稅，加快我國現代服務業發展是“營改增”政策的根部目的，實行全面“營改增”后將真正的實現讓稅負動起來的流轉稅內涵，增值稅的繳納原則是“以進抵銷，差額上繳”原則，那么要減少繳納稅款就需要從兩方面入手：

（1）盡可能的籌劃降低增值稅銷項稅支出：就機場集團而言，可取得的進項稅資源較少，因此降低銷項稅額，讓終端減少支出成了一個切實可行的辦法，如根據規定可以按低稅率簡易征收的項目盡量建議征收，加大國際及港澳臺地區的航線開發，享受O稅率的優惠政策等。但隨著機場的翻新擴建再造，可享受簡易征收的項目會越來越少，航線開發更是由地方經濟和出行需求決定的，所以通過降低銷項稅指出雖是個切實可行的辦法，但能夠節約的稅款也還是較為有限的。

（2）通過增加進項稅抵扣銷項，切實提高流轉稅的轉嫁效率：全面“營改增”后，對于機場的利好是赳抵扣的進項已經有所增加，例如費心去導航系統、照明系統、弱點系統原因原屬于不動產不得抵扣的，由于全面“營改增”的實行得以抵扣，而樓宇間的中央空調、電梯、電器、智能樓宇設備也同時自動納入了可抵扣范圍，使得這些設施設備在更新時產生的進項稅有了用武之地。由于機場屬于純服務行業，勞動力成本是不可避免的重大開支，但在現行情況下，支付的員工工資和社保并無法取得進項稅額，抵扣銷項稅，這就逼迫機場進行改革以順應國家的政策導向，通過“機器換人”的方法即可立即獲得可用于抵扣的購入機器的進項稅額，同時讓職工從簡單的重復勞動中解放出來從事更有價值的工作。

具體的稅收籌劃有以下三種：一是基礎人員方面：機場的保潔人員、維修工人都是靠機場和優質的勞務公司簽訂合同來為機場服務的。同時具體的服務項目又分為軟性服務和硬性服務，要根據機場實際情況選擇簽訂合適的勞務人員。依據勞務公司的納稅人資格和課稅方法選擇2%至10%的的增值稅發票。其次就是加大增值稅發票監管增值稅發票能夠體現出扣稅數額和經營業務，是企業納稅的有效憑證。增值稅發票一旦丟失將對企業造成影響，并且補辦程序尤為繁瑣。所以，企業需要加大增值稅發票管理，實行稅金精細化計算，同時與稅務單位保持和諧關系，以能夠及時了解國家便民政策，在一定時間中準備需材料，為企業獲得更多的優惠條件和補貼，減少稅負推動企業發展。最后，合理運用稅收政策。通常情況下，試點企業從一把納稅人購買應稅服務的價格相對于從小規模納稅人購買較高。所以，一般納稅人在選擇應稅服務商過程中，需要全面考量稅率、進項稅、價格等因素進行稅收籌劃。另一方面，營改增后，一般納稅人企業采購環節取得足額增值稅專用發票，有一定益處，但是不能為了抵扣而抵扣，企業還需要從服務質量、合作上選擇適合的方式。