“營改增”對建筑施工企業財務影響研究

王康

摘 要 本文主要從財務角度、現金流角度、財務管理水平角度，研究“營改增”對建筑施工企業資產負債、利潤水平、現金流、發票管理、成本管理、合同管理的影響。

關鍵詞 “營改增” 建筑施工企業 財務影響

稅收的本質就是對社會資源的再分配，關系到整個社會、各個行業和企業的方方面面。隨著我國經濟增長模式的轉變，第三產業得到迅猛的發展，營業稅改為增值稅也成為國家稅制改革的必然之舉。目前，營業稅改增值稅的行業范圍已涉及交通運輸、部分現代服務、鐵路運輸、郵電通信四大行業。建筑施工行業作為第三產業的重要組成部分，“營改增”也是行業稅收改革的重要方向，研究“營改增”對建筑施工企業財務影響具有重要意義。

一、“營改增”對財務方面的影響

（一）對資產負債的影響

從資產的角度來看，營業稅改增值稅后，建筑施工企業所購買的固定資產和各種材料都需要從原始購買價款里扣除增值稅金額，即資產的賬面價值低于營業稅改增值稅之前的賬面價值金額，而所交的增值稅額作為進項稅金額計入應交稅費的會計科目里，故固定資產的凈值自然就會降低，相匹配的累計折舊也會降低。作為建筑施工企業，需要大規模的購買各種材料和機械設備等固定資產，所以資產負債表中的固定資產科目受到的影響很大。

從負債的角度來看，在建筑施工企業購買機器設備和各種材料時，若無法取得增值稅專用發票，此時企業一般會保留購銷之間的債權關系，負債總額隨之增加。還用“營改增”后，企業購買符合條件的固定資產，可以抵扣增值稅，降低企業稅負，這就直接刺激了建筑施工企業加大對固定資產的資金投入，也就進一步刺激了企業貸款。同時，伴隨著貸款增加的還有貸款的利息，而貸款利息是無法進行增值稅抵扣的，這都大大增加了建筑施工企業的負債，這又再次促使了企業資產負債表相關數據的改變。

（二）對利潤水平的影響

從收入的影響來看，在建筑施工企業仍繳納營業稅的時候，計稅依據是企業收取的全部價款和價外費用，其中包含應繳的營業稅金，一起計入營業收入中。然而，在營業稅改為增值稅以后，計稅依據變為將企業收到的全部價款和價外費用的總和扣除增值稅稅額后再計入營業收入。正是由于營業稅是價內稅，增值稅是價外稅的性質不同，從而導致了營業收入較改革前降低。

從成本的影響來看，在營業稅改增值稅以前，建筑施工企業的生產成本為實際成本和所含營業稅額；而改革以后，由于增值稅本身的特點，企業生產成本中的稅款因素被完全剝離出來。所以，理論上可以推出營業稅改增值稅以后，建筑施工企業的生產成本是降低的。

二、對現金流的影響

建筑施工企業對收入的確認不同于其他行業，大多數情況下采取完工百分比法進行收入確認計量。這種確認方法經常造成企業賬面收入大于實際取得工程款的情況發生。而目前我國建筑行業中普遍存在拖欠工程款的情況，甚至在工程竣工驗收后，企業的工程款都不能及時支付，這些都會使得在某納稅期內，建筑施工企業只能提前自行墊付增值稅銷項稅額，從而占用了資金，造成資金緊張。因此，營業稅改征增值稅將加大建筑企業的現金流壓力，將造成企業可供使用現金量的減少。

此外，建筑施工企業的營業稅繳納方式主要是由建設單位代扣代繳，而“營改增”以后建設單位將不能再采取以前代扣繳的方式，改為由下級施工單位按照當期驗工進度自行繳納，增值稅的繳納時間為納稅義務發生的當天，增值稅必須當期繳納，這樣對于經常發生拖欠工程款、墊資施工等情況的建筑施工企業來講營改增后原本就不富裕的現金流會變得更加緊張，無異于雪上加霜。

三、“營改增”對財務管理水平的影響

（一）對發票管理的影響

發票的管理在一個企業財務管理過程中處于十分重要的地位，尤其是“營改增”后，企業能否抵扣進項稅，能否按照上游企業要求開具合規的銷項發票等等，都取決于增值稅發票的控制，因此要嚴格對此進行管理。這樣，就對專業人員的會計核算水平提出了高要求，對于公司公務人員索要發票意識、對于“虛假發票”的杜絕都起到了積極的作用。提高了專業發票的管理力度，可以對企業的經營情況進行很好的監督管理。因此，對于減少企業的稅務風險以及規范專業發票制度非常有利。同樣，增值稅的抵扣機制也可以促進企業通過此種功能獲得抵扣利益，可以將企業的稅務負擔與發票管理水平相關聯，這樣，也促進了企業發票管理水平的不斷提升。

（二）對成本管理的影響

成本管理作為財務管理的重要組成部分之一，營業稅改征增值稅同樣促進了其的完善和發展。首先，基于建筑企業的成本構成較為繁雜的特點，營業稅改征增值稅可以有效地完善建筑企業的成本管理，特別是對于可抵扣進項稅額成本的管理。改革之后，企業成本可以按照兩個不同部分進行區分，屬于增值稅抵扣范圍以及不屬于增值稅抵扣范圍成本。在屬于增值稅的抵扣范圍內，還需要細分為適用的稅率以及取得增值稅專用發票的情況，并且將每一筆成本的支出情況詳細記錄。這樣，可以不斷地提升企業的成本管理水平，從而讓增值稅進稅額抵扣制度在建筑企業中發揮重要的作用。

（三）對合同管理的影響

施工合同的重要性對于任何一家建筑施工企業來講都是不言而喻的。所有的工程收入的啟示點都源自于施工合同的訂立，在“營改增”前，合同的訂立、預算的編制、投標價格的確定等只需要考慮人工、材料、機械等一些基本成本構成因素，但在改革之后，其合同的價格還需要考慮上增值稅對其的影響，增值稅進項稅的抵扣制度。抵扣的多少以及可以抵扣的項目，還需要對簽訂合同的企業的稅務資格進行仔細篩選鑒定，嚴格區分一般納稅人于小規模納稅人等。所以，對于合同的管理在改革后，需要各個部門的通力配合，同樣，需要更加完善的成本以及合同細則的制定和規劃。

四、結語

施工建筑業的增值稅改革可以說已經箭在弦上了，改革必將對施工企業的業務模式、核算模式、稅務管理乃至組織架構等各方面產生影響，而這些影響最終都將體現在企業的財務數據中?！盃I改增”是公司面臨的一項重大經營挑戰，但同時也是一次重要的發展機遇，被動承受或應對不充分都會給公司的經營活動以及財務業績產生嚴重的負面影響，公司應未雨綢繆，主動采取相應措施來應對此次重大變革，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力，為公司穩定、持續的發展奠定堅實的基礎。

（作者單位為中鐵十八局集團第五工程有限公司）

參考文獻

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