基于高管角度的企業內部控制研究

劉欣欣+王貝貝

摘 要：近年來，越來越多的人著眼于影響內部控制的隱性軟因素，從高管入手，為內部控制實施創造良好的環境，這對于提升企業內部控制質量具有重要的啟示意義。本文在大量閱讀前人的研究成果之上，對基于高管角度的內部控制進行總結綜述，并提出了自己對高管角度內部控制的建議。

關鍵詞：隱形軟因素；內部控制；綜述；建議

一、引言

企業的內部控制直接影響企業的經營效率以及企業的長期發展，在內部控制體系建立的過程中，例如財務狀況、發展階段以及管理層團隊等諸多因素均會對內部控制有效性產生影響。管理者團隊決定了企業的內部控制是否有效的至關重要的因素，近年來，學者從高管的不同角度對其與內部控制的關系進行實證研究，本文在廣泛閱讀前人研究成果之上，對基于高管角度的內部控制研究進行總結與歸納，并提出了自己的觀點意見，進而幫助企業建立健全內部控制。

二、管理層特征對內部控制有效性影響分析

1.管理層持股比例對內部控制有效性的影響分析

大量研究成果表明，高管持股將股東利益與企業的利益聯系到一起，讓股東成為企業剩余權益的利益分配者，能夠有效的減輕股東的利益沖突和代理問題，股東責任心顯著增強，股東通過努力提高業績、積極關注財務信息來獲得更大的剩余權益的分配利益，進而促進企業的價值最大化。另一方面，由于我國公司治理制度還不健全，股東持股也會加大企業風險，增加了管理層利用職務侵占公司利益的風險。

陳歡歡實證研究結果表明，管理層持股比例與企業績效和財務信息可靠性沒有顯著的相關關系，但是與法律法規遵循性正相關。黃之俊研究發現，企業高管層持股比例與公司績效存在顯著的倒U型關系，但是并沒有給出具體區間。研究發現，只有董事會持股比例能顯著降低內部控制存在重大缺陷和非重大缺陷的可能性，但董事會持股比例對重大缺陷的抑制作用也沒有顯著強于其對非重大缺陷的抑制作用。

2.管理層薪酬對內部控制有效性的影響分析

管理層基于經濟人假說，從自身利益出發進行決策和行動，從而不利于公司的整體發展，而有效的薪酬管理能夠激勵公司高層管理人員，改善企業的經營水平，提高公司和股東的整體利益；企業中高管薪酬制度存在著先天的缺陷，高級管理人員缺乏有效的制約和監督機制，從而產生薪酬過高、薪酬粘性等問題，從而會影響內部控制的有效性。大量研究表明，高管薪酬與企業的內部控制呈正相關，說明高管薪酬能夠有效緩解公司的內部控制缺陷，降低公司的代理成本。研究表明高管薪酬中基礎部分與內部控制有效性呈正相關，超過基礎部分的薪酬與內部控制有效性沒有顯著相關性。

3.管理團隊規模對內部控制有效性的影響分析

高管背景特征影響企業的業績和發展，團隊規模是高管個體背景的綜合因素。團隊規模越大，則集體出現偽造財務報表的可能性小，規模越大，則監督機制越能發揮效力；從另外角度考慮，高管團隊規模越大，則成員之間交流會出現阻礙，內部沖突概率加大，影響團隊之間的合作，使得企業的內部控制存在風險。

陳歡歡等實證研究表明，管理層規模與內部控制質量呈正方向關系。劉進等通過實證研究表明，高管團隊的規模，董事會規模與內部控制質量正相關，但都不顯著。陳鵬等經過實證研究表明，高管團隊人數越多，內部控制有效性呈下降趨勢，人數越多，其行事效率可能降低，影響內部控制的執行。

4.管理平均年齡對內部控制有效性的影響分析

隨著年齡的增長，高管的價值觀和管理模式都會發生變化，影響企業的內部控制政策和有效性。高管的年齡越大，行為更加謹慎冷靜，處理公司問題的能力越強，增加企業的價值。另一反面，高管年齡越大，則承受風險的能力減弱，傾向于保守的正常和制度，從而影響企業內部控制有效性。年輕的管理者由于經驗較少，風險性更強，會降低企業的內部控制有效性。

黃漠等實證研究表明，高管團隊的平均年齡與公司內部控制有效性呈正相關。池國華等實證研究表明，高管個人的年齡與內部控制有效性不存在顯著相關性。陳鵬等實證研究表明，平均年齡越大會對內部控制有效性產生反向作用。

5.管理團隊平均學歷對內部控制有效性的影響分析

管理團隊平均學歷會影響高管素質的高低，若高管缺乏內控意識，缺乏法律基本知識，將會降低企業的內部控制有效性。而學歷高的管理者，則比較會更加注重內部控制的嚴格實施，利于健全企業內部控制制度。

池國華等實證分析表明學歷與內部控制質量之間均存在顯著的正相關關系。陳鵬等的實證研究表明，學歷水平與對內部控制有效性并不正相關，而具有財會技術背景的人數越多，內部控制有效性越多，具備相應的專業背景應其知識結構和經驗，其在進行公司內部管理時，就會有意識要注重這方面的發展，會提升內部控制有效性。

6.高管任期與內部控制有效性影響分析

高管任期過長，則易于產生圈內思維，故步自封，不能及時發現內控中的風險。高管任期過長，也會形成組織內部小團體，弱化成員間的背景特征互補性，從而降低高管對信息、風險的識別、處理能力。

黃漠等實證研究表明，高管任職期限在顯著性水平上與公司內部控制有效性顯著負相關，說明任職期限越長反而不利于公司內部控制的有效性。

7.高管團隊性別比例與內部控制有效性影響分析

男性較女性更具有全局意識和決策能力，能夠提高整體的管理水平。而女性則對風險更加敏感和謹慎，從而降低企業的風險，提高內部控制有效性。

劉進等進行實證研究，女性性別比例與內部控制有效性呈負相關關系。黃漠等實證研究表明高管團隊女性比例在5%顯著性水平上與企業內部控制有效性顯著正相關，說明女性高管的增加能夠提高公司內部控制有效性。陳鵬等經過實證研究表明，男性高管人數所占比例與內部控制有效性呈正相關的關系，男性高管比例的提高會促進內部控制有效性的提升。

8.高管層權利與內部控制有效性影響分析

高管權利越大，則高管以權謀私等個人私利行為發生的可能性比較大，則有可能會導致內部控制失靈。另一方面，高管權利結構會影響企業的會計行為，從而降低內部控制的有效性。

劉啟亮等實證研究得出高管權力不集中會對內部控制有效性產生正向作用的結論。陳鵬等實證研究表明，高管的領導權配置包括兩權分離和兼任，其中兩權分離對內部控制有效性是正相關，兼任人數越多，會降低內部控制有效性，其相對兩權合一則影響較小。

三、建議

1.對高管的持股比例、高管團隊規模、高管團隊性別比例與內部控制有效性的實證研究結論不一，最新研究表明，高管持股比例、高掛團隊規模與內部控制有效性呈倒U型關系，高管團隊性別比例研究中，男性與女性各有各自的性別優勢，建議找出對內部控制最有效的性別比例結構，建議增強高管持股、高管團隊規模對內部控制有效性最優比例以及臨界值的角度進行研究。

2.對高管權力對內部控制有效性研究受到權力大小與權力配置的影響，建議增強對于兩者綜合起來的角度進行研究。

3.對于高管平均學歷對內部控制有效性的研究結論不一，建議應從再度細化高管的學歷專業背景的角度對內部控制有效性的研究。

4.人是社會中的人，高級管理人員往往也是受社會影響的社會人，高級管理人員的選擇傾向往往受到成長因素、家庭背景多方面的影響，建議增加高管成長因素以及家庭背景對內部控制中的影響角度。

5.學者對高管角度內部控制研究往往是從單一角度進行分析，但是在現實生活中，高管往往是由各種單一因素形成的因素的復雜組合體，其中各個單因素之間有些對內部控制有效性的變化是同向的，而有些對內部控制有效性的變化是反向的，這些呈反向變化的因素之間，對內部控制產生的影響是可以互相抵消的，因素之間往往是互相影響的，就現在的研究來講，未將各個因素聯系起來，建議運用灰色理論以及模糊評價理論等定量分析方法建立一個高管角度對內部控制有效性的復雜預警系統，本文認為，這是高管角度研究內部控制有效性的一個角度。

參考文獻：

[1]黃賢環.高管薪酬激勵、內部控制有效性與公司業績--來自滬深A股上市公司的經驗證據[J].南京審計大學學報，2016，（03）：44-55.

[2]賈麗娟.基于可持續發展下的綠色會計推行研究[J].中小企業管理與科技（上旬刊），2016，（04）：45-46.

[3]王俊.高管激勵對內部控制有效性的影響研究[D].北京交通大學，2016.

[4]劉進，池趁芳.高管團隊特征、薪酬激勵對內部控制質量影響的實證研究--來自創業板上市公司的經驗數據[J].工業技術經濟，2016，（02）：60-67.

[5]王鐵肩，陳震.內部控制、董事會結構與高管薪酬-業績敏感性[J].會計之友，2016，（03）：44-49.

作者簡介：劉欣欣，女，漢，河北省石家莊，石家莊鐵道大學在讀研究生；王貝貝，女，漢，河北省石家莊，石家莊鐵道大學在讀研究生