新會計準則下職工薪酬核算注意事項探究

李海燕

摘 要：2014年，我國出臺了《企業會計準則第9號——職工薪酬》，一方面呈現出我國會計準則與國際會計準則接壤的趨勢，另一方面針對我國會計人員的實務操作、舊新準則如何銜接做出了新規定。通過新會計準則與會計準則相比之下發生的一些改變，分析了新會計準則對于會計實務產生的影響，并提出了新會計準則下職工薪酬核算應該注意的事項。

關鍵詞：新會計準則；職工薪酬；會計核算；注意事項

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）29-0140-02

新會計準則的修訂使得職工薪酬核算的規定發生了一些變化，同時進一步規范了企業職工薪酬會計核算的標準和水平，有效提高了會計核算的全面性與準確性。新會計準則在長期職工福利、離職后福利等內容上做出了較大的改變，有效拓寬了會計準則的口徑。

職工薪酬指的是職工為企業提供了服務給予的各種形式的報酬和其他有關的支出。企業職工薪酬核算質量的好壞會直接影響企業的利潤收入，同時還關系到企業代繳納的個人所得稅是否準確以及企業所得稅的準確計算繳納。在市場經濟深化、國際貿易繁榮發展的今日，人工成本核算規定的出臺對于企業有重要作用。新會計準則的出臺科學合理地規范了會計處理和信息披露問題，同時有效彰顯了我國的發展特色和當今時代的發展特色。

一、新會計準則下職工薪酬核算的變化

1.首次提出了離職后福利概念

新會計準則最大的亮點在于規定了離職后福利。2006年出臺的準則僅僅規定了企業必須要為職工繳納五險一金，并沒有闡述關于離職后福利的概念。而在2014年出臺的新會計準則則對離職后福利進行了確切的規定，針對離職后福利設定了收益計劃和提存計劃。設定收益計劃是指除了提存計劃之外的離職后福利計劃；而提存計劃則是指繳存了獨立的基金固定費用后，企業將不對離職的職工承擔任何離職福利，包括五險一金的繳納。離職后福利囊括了因為各種原因而為退休人員繳納的相關福利費用，涉及到建國前職工的活動經費與醫療費用、離職或退休干部的經費及醫療費用等。在新會計準則中對上述兩類計劃進行了區分，明確規范了日后離職后福利的會計處理，有效提高了會計核算的針對性。

2.完善了短期應付薪酬的會計核算

新會計準則相比舊準則更為合理。2006年的新會計準則并沒有對短期薪酬進行規定，只有相關的概述，雖然后期在會計準則指南中列入了相關的條文規定，但是依然不具代表性，缺乏規范和系統的處理。而在2014年的新會計準則中則對短期應付薪酬進行了明文規定，規范了會計處理內容。比如，短期薪酬誤工也列入了新會計準則的正文中，并且還規定了如果企業給職工發放非貨幣性的福利，必須要按照公允價值的計量規范進行；如果沒有獲取公允價值信息，就必須要依照成本法的規定進行[1]。

3.完善了辭退福利的薪酬核算

在企業發展過程中，由于員工辭退而發生的福利比較廣泛。2006年出臺的會計準則中對于辭退福利的規定十分復雜，同時對于長期辭退福利制定了折現率的規定，但是折現率中的變量卻無法準確掌握與運用，導致會計準則的實行效果被弱化。而在2014年出臺的新會計準則中詳細做出了對辭退福利的規定，將辭退福利細化成了離職后福利與辭退福利兩種，并且明確規定了職工為企業提供服務與辭退福利無關。

二、新會計準則下職工薪酬核算變化對會計實務的影響

1.職工薪酬核算更加精準合理

新會計準則對職工薪酬核算內容進行了明確規定，在一定程度上提高了核算的口徑與內容，促進了職工薪酬核算工作的精確性，從而提高了企業整體薪酬狀況的反映水平，減少了核算過程中的不確定因素帶來的影響，有效提高了職工薪酬核算的科學性和合理性。新會計準則的推行，規范了核算范圍，幫助企業正確界定企業生產成本與器件成本和職工福利的范圍，同時按照合理的核算模式，算入了總的核算內容中。這樣有利于企業管理職工的福利，規范了原本屬于職工的福利，同時界定了屬于職工福利的范疇，使得職工的福利能夠落到實處，能夠在職工薪酬會計核算的基礎上維護職工的利益[2]。對于企業而言，能夠明確職工薪酬中各類費用的支出，對于會計核算擁有明確的政策依據，幫助企業提高了職工薪酬核算體系的透明度，有效加強了企業成本和職工薪酬的管理，對于提高職工薪酬會計核算水平起到了積極作用。

3.促進企業更好的薪酬管理

規范職工薪酬管理工作能夠有效推動企業戰略目標的實施，有效提高企業人力部門的管理水準，同時企業可以根據人力資源部門的供求和對人才的需求制定對應的薪酬支付標準，盡量完善企業的職工薪酬管理體系。新的會計準則從整體來說，規范了企業內部職工薪酬的支付情況，同時反映了人工成本的定義，并且保證了職工的服務與勞動能夠獲得對應的薪酬，其內容廣泛；確定了職工薪酬的范疇，并且統一規范了職工薪酬會計核算的標準，使得各個科目的人工核算變得集中，使得人工成本逐步透明化。

新會計準則也符合了我國會計準則趨于國際化的要求，逐步與國際準則一致，會大幅度提高我國會計準則的使用性，同時有利于促進我國“走出去”戰略的實施。規范職工薪酬的核算制度，不僅能夠提高我國會計核算的水平，還能夠反映出企業人力資源部門的真實成本，這樣能夠有效提高我國企業的競爭力。細化企業職工薪酬會計核算工作，提高了企業信息的真實程度，有利于推動企業的創新發展。

三、新會計準則下職工薪酬核算注意事項

1.福利費用的會計核算

新會計準則第五條規定：企業需要為職工繳納養老保險費、醫療保險費、工傷保險費、失業保險費、生育保險、住房公積金，在職工為企業提供服務的會計期間，要根據工資的比例計算，按照指定的規定處理[3]。由此可以看出，在會計準則中并沒有說明應付福利費用，所以可以將應付福利費用看成負債處理，根據收益的對象算入成本費用中。

應付福利費用并沒有明確的要求計算和提取貨幣性薪酬的標準。對于貨幣性薪酬來說有兩種：一是明確計算提取標準的貨幣性薪酬，二是沒有明確計算提取標準的貨幣性薪酬。而應付福利費用則屬于第二種，即是沒有明確計算提取標準的。對于國家和政府部門相關法規沒有規定計算提取基礎和比例的，則結合企業實際情況，歷史累積數據經驗，合理預算應付職工薪酬，同時計算應付職工的福利金額以及需要算入成本的薪酬金額。如果出現預計金額小于實際付出金額的，必須要補充費用支付應付給職工的薪酬；反之，則需要沖回多提取的應付給職工的薪酬。

2.將所有非貨幣性福利作為職工薪酬

非貨幣性福利包括了企業無償發放產品，無償提供住房、汽車，低于成本價格為職工提供服務或資產，在以前的會計制度中都沒有加入薪酬核算。新會計準則中將所有的非貨幣性福利全部囊括其中，算入了成本費用，使得我國的成本核算更加完善，利于國際貿易的發展。企業提供給職工非貨幣性薪酬，有以下幾種情況。

（1）以外購商品或自產產品發放給職工作為福利

需要根據相關的產品稅費與公允價值，按量算入成本費用的職工薪酬，同時要完整確認人工成本的準確性。對于主營業務的收入，需要根據稅收規定，與銷售一樣核算增值稅。在產品發放時與銷售一樣結轉為已發出的產品成本。

（2）將住房資產無償提供給職工使用

有的企業會將旗下的房屋等資產無償提供給職工使用，比如為高層管理人員提供汽車、為職工提供住所等。相應的住房、汽車等資產必須要結合收益方，將指定使其折扣、租金等計入費用或者成本中，并核算職工薪酬。如果無法確定收益對象，則計入當時的損益費用中去，同樣要確定應付的職工薪酬。

例如，某企業為總部的經理人員無償配備了汽車，同時為公司副總等高層管理人員無償租賃了住房。企業經理人員30名，每人配一輛車，假如汽車的折舊價為1 000元；企業副總等高層管理人員10名，每人配一套房，月租為5 000元每套。則企業每月需要作如下賬務處理：

（a）決定發放非貨幣性福利時：借（管理費用80 000）

貸（應付職工薪酬——非貨幣性福利80 000）

（b）租賃套房時：借（應付職工薪酬——非貨幣性福利80 000）

貸（累計折舊30 000 其他應付款50 000）

（3）辭退福利與退休養老金補償的緣由、確認對象和時間不同

辭退福利的處理首次引入了職工薪酬準則，并規范了認定標準。職工在正常退休前，企業要接續與職工的勞動關系，同時要鼓勵并說服自愿接受企業裁減給予的退休福利，這也是我國新會計準則與國際準則趨同的一方面。辭退福利與養老金都是一種給職工的補償，但是兩者執行的緣由與對象、時間都不相同。辭退福利時勞資雙方合同到期前，企業根據規章制度與職工協議，終止雇傭關系給予的補償；補償的原因是辭退，所以需要在辭退時進行認定核算。鑒于辭退職工不會給企業帶來經濟利益，因此辭退福利必須要滿足預計負債條件的當下核算費用。而對于職工的退休養老金，是在正常退休的情況下獲得的，是對于到達退休年齡或合同到期的后期生活補貼費用，所以企業必須要在提供服務時根據收益對象核算成本，進行確認計量。

結語

綜上所述，新會計準則的實行進一步提高了我國會計核算標準和水平，細化了會計核算內容，拓寬了會計核算的范圍。通過新會計準則的修訂實施，提高了企業對職工薪酬的認識，完善了企業對此的管理機制，有效減少了企業的人工成本。伴隨我國會計準則的趨向國際化趨勢，其中的規定也必須規范化，這不僅對企業是挑戰，對于會計核算人員也是一個提高。同時，對于企業人力資源部門也提出了新要求，需要建立與會計準則相適應的人員管理計劃，優化管理，提高效率，才能夠有效促進企業可持續發展。

參考文獻：

[1] 魏薇，石曉梅.新會計準則下有關職工薪酬核算的探討[J].財經界：學術版，2015，（1）：178.

[2] 于化冰.探究新準則下應付職工薪酬及福利費的核算[J].財經界：學術版，2015，（18）：359-361.

[3] 韋瑋.新會計準則對企業職工薪酬核算的影響探析[J].財經界：學術版，2016，（2）：226-227.