芻議事業單位固定資產及與企業固定資產的差異比較

季聿陽

摘 要：隨著會計的不斷發展，事業單位會計在整個會計框架中的作用越來越重要，事業單位會計以其特有的“收付實現制”、“雙分錄”、“不進行成本核算”等特點，與企業會計的核算方法產生了較大的差異，其中以固定資產最為顯著。基于此，本文分別對企業會計與事業單位會計下固定資產的定義、科目設置以及會計處理等進行深入剖析，旨在為事業單位固定資產的研究提供理論依據。

關鍵詞：固定資產 定義 科目設置 賬務處理

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）03（c）-148-03

事業單位會計是一門反映和監督事業單位財務狀況、經營成果、預算執行等情況的會計。在事業單位會計的五大類會計科目中，資產類科目占有較大比重，固定資產作為其中的一項非流動資產，有著其特有的會計計量方法以及業務處理程序。分清其與企業會計中的固定資產之間的差別就顯得尤為重要。

1 事業單位會計下固定資產定義及分類

相較于企業會計，事業單位會計確認固定資產的標準為：一般設備在1000元以上，專用設備在1500元以上或耐用時間在一年以上的物資等。這一點使事業單位固定資產范圍更為寬泛。

而企業固定資產的特征則主要有四點：（1）為完成企業日常生產經營活動而持有。（2）使用壽命超過一個會計年度。（3）固定資產有較高的可能性為企業帶來運營方面的效益。（4）成本能夠可靠計量。

在分類方面，行政事業單位除了房屋、建筑物、設備等方面，還增添了文物、陳列品、圖書、檔案、家具等作為固定資產的核算對象。

2 事業單位會計固定資產賬戶設置

與企業會計相同的是，兩者均通過“固定資產”一級科目進行資產的核算，不同的是事業單位會計核算固定資產，還需配合“非流動資產基金”一級科目進行核算，這一科目表示固定資產該項非流動資產所占用的事業單位的資金，這兩個科目采用的是同增同減的計量方法。若固定資產賬面價值減少，表示占用的資金減少，對應的凈資產類科目“非流動資產基金”也隨之減少，反之亦然。當固定資產最后被處置時，“非流動資產基金”科目賬戶余額也隨之清零。

3 事業單位會計固定資產會計處理特色

事業單位固定資產會計處理較之于企業會計主要有三大不同之處。即采用“雙分錄”核算；折舊采用“虛提”的方法；已經入賬的固定資產除了發生重新估價、改良、處置等情況，不得任意變動固定資產賬面價值。

本文以事業單位“長江中學”以及企業“黃河集團”為實例，并結合具體數據分析，賬務處理方面兩類企業的差別。

（1）2017年1月，長江中學和黃河集團分別外購一項固定資產作為各自企業的資產入賬，取得的增值稅專用發票上注明的固定資產賬面價值為250000元，增值稅進項稅額42500元，站在黃河集團的角度，該進項稅額根據營改增要求，應分60%與40%分兩年抵扣，

而站在事業單位長江中學的角度，應注重資金的占用而表現出的“雙分錄”以及款項的支付方式，以財政直接支付為例，事業單位的固定資產進項稅額，在核算時應納入固定資產的賬面價值，即為借：固定資產——專用設備 292500

下劃線部分揭示了事業單位與企業賬務處理的不同之處，下文不同之處均以下劃線示意。

（2）2017年2月，長江中學與黃河集團為了提高企業競爭力，分別對各自的固定資產進行改擴建工程，長江中學對自己的一幢教學樓進行改擴建，該教學樓賬面價值1000000元，賬面余額4000000元，已提折舊3000000元。該教學樓用3個月完成改擴建，共支付工程價款500000元，全部實行財政直接支付，擴建完重新投入使用。

長江中學改擴建的業務處理與黃河集團的區別在于，“非流動資產基金”科目的增減變動，將長江中學的分錄中，去除“非流動資產基金”科目得到的就是黃河集團的賬務處理流程，在改擴建方面，事業單位與企業差異較小，在此不做過多的贅述。

（3）融資租賃在各類企業中均占有十分高的適用性，同時事業單位與企業對融資租賃的賬務處理也不盡相同，接下來以黃河集團和長江中為例進行說明。

2017年3月長江中學以融資租賃方式租入一臺不需要安裝的實驗設備，按租賃協議確定的設備借款為50000元（不考慮增值稅），租賃期三年，年利率為5%，另外支付手續費、運輸費，保險費等相關稅費5000元，長江中學應作如下賬務處理：

第一年到第三年各年末租金的計算與支付如下：

三年利息總額=50000*（1+5%）^3-50000=7881.25元

每年支付的租金=（50000+7881.25）÷3=19293.75元

每年支付的租金19293.75元中包括購置成本16666.67元，利息2627.08元。

對于企業來說，應有“未確認融資費用”科目，對此科目的分析將在本文分錄總結處列示，本文以黃河集團融資租入一生產設備進行舉例，分析說明兩類企業之間的區別（為了清晰的區分兩者的差異本文對題目進行了一定的簡化，只突出賬務處理的特點）。

黃河集團于2017年3月采用融資租賃方式租入一臺生產用設備，該資產最低租賃付款額的現值（固定資產的入賬價值）為3000元，最低租賃付款額為3200元，該集團應作如下賬務處理。

在之后的每個月企業應采用實際利率法（同持有至到期投資）對未確認融資費用進行攤銷，作：

（4）2017年4月，長江中學接受捐贈獲得一臺教學設備價值100000元，發生運輸費1000元，以銀行存款付訖，該事業單位賬務處理如下：

在這里需要注意的是，接受捐贈所支出的手續費等，均列入“其他支出”，不可計入“經營支出”，“事業支出”等其他支出類科目。

對于黃河集團來說，接受捐贈的賬務處理就較為簡單。只需：借：固定資產，貸：營業外收入，即可由于并非日常經營活動，故不可計入“主營業務收入”，“其他業務收入”等收入類科目。

（5）固定資產折舊方面，長江中學和黃河集團在賬務處理上完全不相同，由于資產較多，不方便以數字舉例，本文以表1進行比較

需要注意的是，事業單位的固定資產計提折舊采用“虛提”的方式，這種方式一可以表現出事業單位預算資金的特點，沒有表現出預算之外的資金的流動。二體現出了固定資產的價值隨著時間的流逝逐漸損耗的過程，即隨著時間推移，企業固定資產占用的企業的資金表現出逐月下降的趨勢（文物、陳列品、動植物、圖書、檔案等以名義金額入賬的固定資產不需計提折舊）。

（6）2017年5月，長江中學進行固定資產清查時，發現一臺實驗儀器沒有入賬，該類實驗儀器的市場價格為10000元，須做如下業務調整：

借：固定資產——實驗儀器

貸：非流動資產基金——固定資產

與企業不同之處在于，企業在進行固定資產盤盈的處理時，需進行追溯調整，作為調整往年會計差錯更正處理，業務處理較為復雜，通常表現為：借：固定資產，貸：以前年度損益調整，而事業單位則僅需增加固定資產的賬面價值即可。

（7）與上文相反，當事業單位進行固定資產盤虧時，賬務處理與企業有著較高的相似度，都表現為需要一個過渡賬戶，但兩個科目有著較小的差異，事業單位為“待處置資產損溢”，企業則為“待處理財產損溢”，下面以長江中學固定資產盤虧為例進行說明。

2017年6月，長江中學在固定資產清查過程中盤虧桌椅一批，賬面余額為30000元，對應的賬務處理為：

（8）固定資產最后的去向必然是報廢或者出售，在這最后一步，事業單位與企業之間最大的區別就在于事業單位最后取得的出售價款需要上繳國庫，即最后需將“銀行存款”的余額從借方轉入貸方的“應繳國庫款”科目，下面以長江中學為例進行舉例說明。

2012年7月，長江中學經上級批準報廢一批已經無法使用的多媒體設備，賬面余額為100000元，已提折舊80000元，出售價款5000元，款項已存入銀行，賬務處理如下：

下劃線部分是事業單位特有的處理流程，體現了事業單位歸屬于國家，預算來源于國家，資金來源于國家的特點。

4 賬務處理小結

以上十種情況是事業單位主要的固定資產業務處理，也是主要與企業賬務處理有區別的十處，接下來對上述的十種業務進行簡要的分析。

（1）“雙分錄”存在于每一個固定資產發生增減變動的分錄中。雙分錄——一個表示資金的流動，一個表示資產的增減變化，以第1筆業務為例，固定資產的增加伴隨著“非流動資產基金”的增加，表示了資產的增加導致了占用的資金的增加，而支出的增加伴隨著銀行存款的減少，表示為現金的流出以及流向。

（2）“待處理財產損益”與“待處理資產損益”，“應交稅費”與“應繳稅費”的差異。雖然科目意義相似，但表達方式卻不相同，前者都有“過渡”的含義，后者都表示了“負債”。所以同樣的科目不同的表達也是事業單位會計與企業會計的很大不同。

（3）在融資租賃業務中，通過不同的科目反應“長期應付款”與固定資產入賬價值之間的差額。以第3筆分錄為例，特別需要說明的是，貸方“非流動資產基金”是固定資產與長期應付款的差額，之所以固定資產的賬面價值不等于“非流動資產基金”的數額，是由于該筆欠款尚未還清，導致該項固定資產并沒有完全占用企業的資金。所以，需要注意的是大部分情況下，這兩個科目同增同減，唯獨這個融資租賃是個例外。

5 結語

綜上所述，企業會計與事業單位會計在固定資產方面的差別主要體現在定義，分錄、賬戶設置、賬務處理四個方面，更多的差異還有待進一步探索。

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