企業預算管理的困境及對策探討

何盟盟

摘 要：企業預算管理作為現代企業重要的企業管理模式，它將企業戰略規劃、經營目標和企業的經營活動很好地融于同一管理體系，通過將企業戰略規劃分解為長短目標，制定企業的年度經營計劃，以此來指導、控制企業的經營活動，使企業的經營目標得以落實，從而有效實現企業的戰略規劃。越來越多的企業已經意識到企業預算管理對企業持續良性發展的重要性，將企業預算管理作為一種重要的管理控制手段。但企業在預算管理推進過程中尚面臨著一些問題，使預算管理并未得到充分而有效的實施。本文分析了企業在預算管理中面臨的困境和問題，并針對加強和完善企業預算管理的相關對策進行了探討。

關鍵詞：預算管理 預算管理體系 績效考核

中圖分類號：F274 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（a）-075-02

1 企業預算管理的作用

（1）企業預算管理是企業戰略規劃和企業經營目標實現的主要手段。3～5年戰略規劃作為企業的長期目標，其實現的過程必然由每個階段不同的經營目標來逐步實施。而企業預算管理則是將企業的經營目標量化為階段性的分部實施目標，通過對量化目標的實時控制，以預算管理的手段實現企業的經營目標，更好地促進企業的戰略目標得到落實。

（2）企業預算管理作為一種較為成熟有效的內部控制方法，可以實現對企業的業務流和信息流的有效整合，優化企業資源配置，分散企業經營風險，提升企業管理水平。

（3）企業預算管理通過定期檢查預算執行情況可以有效監督控制企業各部門的實際經營活動，及時發現生產經營管理中存在的問題，糾正預算執行偏差，更好地實現企業經營目標及戰略規劃。

2 企業預算管理面臨的困境

企業預算管理在企業經營管理中的重要作用日漸凸顯，作為企業的管理者，要想企業在激烈的市場競爭中能夠保持持續健康發展，必須要懂得如何科學合理地編制全面預算，善于運用預算管理的手段不斷提高企業的經營管理水平，提高企業的經濟效益。但隨著越來越多的企業在大力推進預算管理的過程中，遇到了很多的問題，這導致企業預算管理無法得到合理而有效的實施。具體體現在以下幾個方面。

（1）未建立全面而有效的預算管理體系，導致預算管理整個過程缺乏系統化管理與控制。

首先，企業預算編制思路不清晰，整個預算編制過程內容復雜，編制周期長，但無法為企業的實際經營提供指導監督作用。

很多企業認為預算管理是一種比較虛，比較抽象的東西，和企業的實際經營業務關聯性不強。一些集團化的大企業通過借助專業培訓機構或內部部門專門設計一套預算管理體系，預算表格多達幾十張甚至上百張表，整個編制過程長達四五個月之久，編制過程過于注重理論預算指標數據的推算，并未結合企業的實際經營情況和經營目標，明確預算管理的重點，明細預算編制的思路。企業整套預算編制僅僅為了完成預算工作，其整個過程使預算管理形式化，并未給企業的生產運營提供實質的指導和監督作用。

其次，企業預算管理責任主體不明確，將企業預算管理等同于財務預算，預算管理未能實現全員、全過程、全方位管理，導致預算管理無法控制、落實。

在推進預算管理工作的過程中，很多企業的管理層和經營層對預算管理認識不夠全面，一說到預算管理，很自然就想到是財務部門的工作。因此，多數企業的預算管理都是由財務部門來完成，將企業全面預算按財務預算的模式來推進。在將企業經營目標分解為年度預算指標的過程中，企業的經營層、生產經營相關部門及主要的現場責任人員均未參與年度預算指標的制定和編制，導致實際的經營責任主體不了解企業的預算指標和企業的經營目標，因此也就無從談起預算管理目標的執行和控制措施的落實了。

最后，企業預算執行情況監督控制不到位，導致預算與實際經營偏差較大甚至背離的情況，預算管理流于形式。

企業在年初根據經營目標完成年度預算指標的確定及預算數據的編制后，沒有做到定期將實際經營數據與預算指標進行對比分析，及時對預算執行情況的重大差異進行原因剖析，并落實執行責任主體，導致企業經營各個層面人員沒有辦法及時了解公司的實際經營執行情況，無法明確控制效果和下一步的重點控制目標。企業經營管理層及預算執行控制責任主體無法及時發現因為外部環境和內部因素的變化導致年度預算管理目標偏離實際，未能做到及時修正預算管理目標，致使預算管理與企業實際經營的關聯程度越來越低，預算管理流于形式。

（2）企業預算考核機制不健全，導致企業員工參與企業預算管理的積極性受挫，從而影響企業整個團隊凝聚力，不利于企業經營目標的實現和企業競爭力的提升。

首先，預算考核激勵不細致、不到位，未能調動全員積極性。目前很多企業的預算考核僅限于經營管理層，經營業績的好壞，預算指標完成情況僅對經營管理層進行考核。預算考核指標并未真正落實到企業每位員工，并未與企業員工切身利益掛鉤，導致他們對企業的經營業績及預算執行的好壞感知度低，關注度少。

其次，預算考核指標體系不完善，獎懲機制失效。一些企業預算考核指標定義不清晰，指標計算不嚴謹。比如考核制造部門生產效率的“人均產值”指標，未明確以完工入庫產品產值計算還是以交付給客戶的產品產值計算，如果指標運用不當，可能會導致企業內部經營失控。有些企業預算執行結果是一回事，考核獎懲是另一回事，獎懲是輕描談寫，不會傷筋動骨。企業預算考核體系的不完善、不嚴謹及無效性導致預算考核喪失其嚴肅性，無法引起員工的重視。有些企業對預算執行結果只罰不獎，未完成預算控制目標要扣罰，但完成或超預算完成目標卻沒有任何獎勵措施，導致員工預算管理的積極性嚴重受挫。

3 解決企業預算管理問題的優化方案

針對企業預算管理中面臨的問題，要想使預算管理能夠更好地有效實施，主要從以下幾點來完善優化。

（1）建立健全企業預算管理體系，結合預算管理要求和企業實際情況制定企業預算管理制度，明確預算管理流程。企業管理者要通過不斷完善企業預算管理體系，使預算管理工作從預算編制、預算執行控制及調整等整個過程規范化、流程化，使預算管理變得有效、可控。

第一，預算編制內容和依據要客觀、真實，預算目標要與企業年度經營目標及企業戰略銜接一致。

企業在根據長、短期戰略確定年度經營目標時，要根據行業發展形勢及企業對市場的調查、客戶的業務增長預期預測為依據來制定年度經營預算目標。企業預算目標的制定及預算數據的編制要以市場客觀預測為導向，以企業的實際經營情況為基礎，確保年度經營預算目標與企業戰略規劃匹配一致。企業經營管理層要避免預算編制理論化、抽象化，避免預算目標偏離企業發展的軌道。

第二，預算編制實現全員參與、全方位落實，明確預算控制責任主體。

在確定企業年度經營預算目標過程中，首先，應由營銷部門負責根據行業增長趨勢和市場客戶業績增長預期做好年度銷售預算。經營管理層根據客觀情況綜合評估后制定年度銷售預算目標。其次，由經營管理層將銷售預算目標下達至計劃、制造、工程、人力資源、財務等所有關聯部門，計劃、制造、工程、人資等部門根據銷售預算指標結合企業生產實際情況經過多次溝通評估后分別編制物料需求預算、設備產線投入預算、人員編制需求預算等。然后由采購、人資和財務部門分別編制采購成本預算、人力成本預算。最后由財務部門匯總編制資金收支預算和成本費用預算，計算利潤預算指標。財務部門將預算編制結果與年度預算目標及企業實際經營數據對比結果提交企業經營管理層評審，企業經營管理層組織相關責任部門對評審結果進行討論落實，糾正預算偏差。企業通過運用由上至下分解預算指標和由下至上編制上報預算數據相結合的方式，經過管理層和預算責任部門的多次討論和修正磨合，最終實現年度預算總目標與責任主體分解子指標有效銜接，整個編制過程實現了企業各部門全員參與預算指標的制定，預算指標全方位得到落實，管控責任主體清晰明確。

第三，強化預算執行過程控制，及時根據實際經營狀況對預算目標進行修正。

制定好企業各級預算指標僅是預算管理的第一步，最為關鍵的是企業必須對預算執行過程進行控制監督，定期（一般以月度）對預算執行結果進行統計對比，針對實際經營指標與預算指標的差異展開深度原因剖析，找出偏差的根源。如果是企業生產經營過程資源配置不合理或成本費用控制不到位等內部管理不善導致實際與預算指標有偏差，就要及時進行風險預警，并提出控制目標，由責任部門及責任人提出后續改善措施；如果是經營環境和市場需求發生重大變化，則要及時修正預算指標，確保預算目標與實際經營的協調一致，有效實現預算管理的控制監督作用。

（2）完善企業預算考核機制，通過科學合理的預算考核明確戰略導向、 強化激勵機制、改善業績評價、提升管理水平。

首先，企業預算考核要將考核指標細分到具體的預算執行控制責任主體，落實到每個員工身上，要將預算考核與具體責任人員業績考核掛鉤，確保企業預算目標的實現與企業員工的利益目標保持一致。

企業在編制年度預算的同時，需要制定與達成預算目標相關的部門考核指標或個人績效考核指標，將預算滲透到各項具體工作任務中，落實各個預算指標的責任部門和責任人，讓部門和個人的努力方向與企業預算目標協調一致，通過部門和個人預算績效指標的完成來逐步推進企業預算目標及經營戰略目標的達成。

其次，建立科學的業績考核指標體系和有效的獎懲機制。企業在將預算目標層層分解為生產經營過程執行子目標作為責任主體的績效考核目標時，要注意考核目標與預算目標達成的高度相關的同時，必須確保考核指標的定義明確，指標計算邏輯清晰、嚴謹。考核指標體系要盡可能的科學，要將預算各項指標與實際執行情況進行對照分析，調整不可控因素后形成考核結果，從而避免因考核不公平、不公正而挫傷員工的積極性。

4 結語

隨著市場經濟的快速發展，企業間的競爭也變得愈發激烈，企業要想在競爭中保持優勢地位，就要不斷提升企業的經營管理水平，不斷改善企業資金、成本、效率、資源各方面的管理，強化企業內在優勢。企業預算管理作為價值鏈管理的重要模式，被越來越多的企業所重視和運用。針對當前很多企業預算管理面臨的困境，有針對性地采取相應措施來解決企業預算管理遇到的困難和問題，不斷完善企業內部控制制度，才能使企業能夠健康持續發展，實現企業價值最大化。

參考文獻

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