全面預算管理在企業中的實踐應用

江星世

摘 要：全面預算管理是實現企業戰略規劃、落實經營目標的具體行動方案，在提升企業核心競爭力、優化資源配置、促進企業可持續發展方面發揮著重要作用。本文對全面預算管理的作用進行了闡述，通過分析全面預算管理在企業實踐應用中存在的共性問題，提出了改進建議，為優化全面預算管理提供有益的參考。

關鍵詞：全面預算管理 企業管理 實踐應用

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-096-02

1 全面預算管理的作用

1.1 規劃安排作用

企業的戰略導向是預算管理的靈魂，沒有戰略，全面預算就會失去方向，失去存在的價值和意義。通過編制企業全面預算，可以將公司長期戰略規劃和短期經營目標分解成各預算執行部門的具體工作目標和行動計劃。同時，全面預算管理為企業資源合理配置提供了基礎條件。企業作為一個獨立的法人主體，其各項資源是有限的，通過全面預算的綜合平衡，對資源進行合理配置，可有效避免資源浪費和低效使用。

1.2 溝通協調作用

通過全面預算的編制，將有助于公司與部門之間、部門與部門之間的相互溝通協調，增強各預算執行部門及員工對公司戰略規劃的理解和認同。從系統論的觀點來看，局部業績的最優化，對全局來說不一定是最合理的。預算執行部門在預算執行過程中，既要考慮本部門的最佳績效，也要考慮公司的整體利益。全面預算管理通過綜合協調平衡，促進了企業各部門目標明確、行動一致、相互協調，各部門之間只有協調一致，才能最大限度地實現企業整體預算目標。

1.3 控制監督作用

全面預算管理作為企業內部控制的一個重要組成部分，通過預算編制、預算執行、預算控制等環節形成一個集事前、事中、事后全過程的控制系統，可以減少和避免企業所面臨的戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險及法律風險，及時對風險進行識別和評估，提出風險應對策略，不斷加強對企業薄弱環節的控制和管理，從而相應地調整或修正預算，更好地促進企業價值的增長。預算監控的關鍵是建立起一套行之有效的激勵與約束制度，為企業管理層提供有效的監管手段。

1.4 考核評價作用

預算考核評價是實施全面預算管理的重要環節，是指采用科學方法對預算管理及運行情況進行定性、定量的分析評估。預算評價是加強預算管理、優化資源配置有效措施，向企業提供了業績指標的相關信息，是業績考核的重要依據，有利于對經營者業績的考核評價。

2 全面預算管理在企業實踐中存在的問題

2.1 預算目標脫離企業戰略規劃

全面預算編制目的不明確，企業的預算目標與企業戰略規劃關聯不夠緊密，片面重視年度經營預算，而忽略與企業長遠戰略目標的銜接。戰略規劃和經營目標是編制全面預算的基本依據，企業的全面預算應該以企業長期發展的戰略規劃為核心，落實經營目標的具體行動方案，促進企業的經營戰略計劃與全面預算管理保持一致。

2.2 預算編制流于形式

企業把全面預算編制的重點放在數字表格上，預算編制流于形式，缺乏可操作性，可能會造成預算松弛或資源浪費。企業的高層領導對全面預算編制過程不重視，片面的認為公司確定了年度的銷售收入、凈利潤、兩項資金占用等年度經營目標后，全面預算的編制都是財務部門的工作，僅靠財務部門推動預算管理工作，缺少業務部門的全程參與。而企業最終的經營預算、投融資預算、財務預算與實際業務相去甚遠，大大超過了允許的誤差范圍，使預算管理無法深入到企業的日常經營活動中去，企業為了預算而預算，沒有真正發揮全面預算管理的預期效果。全面預算也是投資者判斷衡量公司價值的重要基礎，預算編制流于形式，不僅會導致企業價值的歪曲，也相應導致了投資者決策的失誤。

2.3 預算執行片面強調短期效益

預算執行過程中片面注重容易量化的財務指標，而財務指標反映的是企業過去的財務狀況、經營成果及現金流量，有其短期性和片面性。與企業長遠發展和盈利潛力密切相關的非財務指標是無法用貨幣來衡量的，如反映企業在經營過程、員工管理、市場能力和顧客服務等方面表現的各種非財務指標沒有被納入預算執行考核體系中，無法將企業長期戰略目標和短期行動結合，不利于長遠發展。

2.4 缺乏預算調整機制

企業實際運營過程中，因國家政策、市場環境、經營條件、經營方針發生重大變化，內部組織結構出現重大調整時，需相應地對預算進行調整。企業在預算執行過程中，要么過于強調預算剛性，要么隨意性較大，預算調整應當符合企業發展戰略、年度經營目標及實際經營狀況，及時分析原因并提出解決方案，本著謹慎客觀、合理可行的原則，履行相關的預算調整審批流程。

2.5 預算考核制度形同虛設

由于企業缺乏相應的預算考核制度或預算的考核制度形同虛設，主要體現在獎懲制度不合理、業績評價不公平，從而打擊員工的積極性，最終影響預算考核作用的發揮。全面預算管理是一項基礎環境全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統，為了確保企業總體預算目標的完成，須制定嚴格的預算考核方法，根據各部門的預算執行情況與預算目標進行比較分析，為企業實施考核評價提供依據，以便更好地實現企業戰略規劃，樹立全面預算管理的嚴肅性和權威性。

3 全面預算管理的改進建議

3.1 企業高層領導充分重視，全員積極參與配合

全面預算管理是一項涉及整個企業的全局性系統工程，它既涉及企業戰略目標的實現，也會影響到企業的日常管理，是典型的“一把手”工程。企業的高層領導要充分重視全面預算管理的全過程，帶頭維護預算權威，貫徹全面預算管理的文化和理念，充分調動企業所有員工的積極性和主觀能動性。將企業所有的經營活動融入到全面預算管理的各個環節之中，努力實現企業全面預算管理目標，充分發揮全面預算管理的執行效率與效果。

3.2 建立健全預算管理的組織體系和制度體系

全面預算管理的組織體系通常由決策機構、工作機構和執行機構三個基本層面組成，企業可根據自身的經營模式、產銷規模、管理需要設置全面預算管理組織體系，明確職責權限、授權批準程序及工作協調機制。完善全面預算管理的公司治理結構，股東會、董事會、預算管理委員會、企業經理層、財務及各職能部門各司其職，推動全面預算管理有效實施。全面預算管理的組織體系、預算編制制度、執行制度、控制制度、調整制度、分析制度、考核制度構成了全面預算管理的制度體系。只有通過建立健全預算管理組織和制度體系，才能保證預算目標更好地實現。

3.3 規范預算編制體系和審批流程

預算的編制必須以企業的戰略為導向，通過科學的預測，充分考慮各種因素，最終確定與企業總體戰略目標相一致的預算目標，企業應重點關注預算的科學性與可行性，通過預算執行使預算管理的目標落到實處。企業充分考慮自身的預算管理水平、生產經營規模、不同發展時期等因素，確定全面預算的編制方法，深入理解并靈活運用定期預算法、滾動預算法、零基預算法、增量預算法、固定預算法、彈性預算法等預算編制方法。預算編制完成后要進行充分論證，特別要關注投資預算，強化投資項目預算管理意識，對內外部環境進行審慎分析，優先通過內部挖潛和管理提升解決現有的瓶頸問題，嚴格控制投資預算。全面預算經論證、審查平衡后，履行相關的預算審批程序下達執行。

3.4 重點關注預算執行與控制

3.4.1 預算分解

全面預算的各項指標編制需分解到季度或月度，企業應明確各預算執行部門的權力和義務，將企業預算目標分解到各個部門的分預算目標，各個分預算的執行部門應根據本部門的實際情況，可再次分解細化，構成企業總預算的組成部分，最終形成企業完整的全面預算管理體系，保證了企業戰略在各責任主體得到貫徹與實施。

3.4.2 預算的執行與分析

預算執行是把預算目標變成行動的一種方式，預算執行過程中應避免發生各預算執行部門只顧局部利益，不顧全局利益及損害全局利益的行為。企業應定期進行預算分析，實時跟蹤預算各項經營指標完成情況，可采用差異分析、對比分析、對標分析、結構分析、趨勢分析、因素分析等方法，分析預算指標與實際經營情況的偏差，從產品、渠道、客戶等多個維度反映出企業預算執行情況，分析差異產生的原因及影響因素，針對發現的問題提出有效的改進措施。

3.4.3 預算控制

預算控制可分為事前、事中和事后控制，預算控制是企業內部控制的一個重要組成部分，是實現戰略規劃和預算目標的重要保障。全面預算控制的方式多種多樣，包括當期預算控制和累進預算控制、總額控制和單項控制、絕對數控制和相對數控制、剛性控制與柔性控制等，企業可以根據業務特點和管理需要，將這些方式相互結合，以達到最好的預算控制效果。全面預算要加強過程控制，如建立重大預算項目特別關注制度、預算執行實時監控制度和預算執行情況內部反饋和報告制度，突出預算管理重點，實行業務控制與財務控制相結合，完善預算控制制度。

3.4.4 預算調整

當預算在執行的過程中，因戰略調整、經營業務模式變動、市場變化等原因，預算目標與實際偏差較大時，應及時按程序調整預算，使調整的預算與企業的整體運行基本相符。

3.5 完善預算考核評價機制

為保證預算管理順利實施，調動全員主觀能動性，企業須完善預算考核評價機制，將預算評價與企業績效相結合，從而使員工的工作目標與部門及企業預算目標相一致。企業的預算考核要與預算的目標體系有良好的協調，應建立有利于企業長遠發展的績效考核導向，不僅有銷售收入、凈利潤等關鍵業績指標（KPI），還應引入平衡計分卡（BSC）績效評價方法，通過財務、顧客、內部業務過程、學習與成長等層面進行多維度、系統化考核，同時依據評價結果給予明確的獎懲，把預算與戰略緊密聯系起來，實現企業全面預算管理的持續改進。

4 結語

企業全面預算是一種管理工具，需要系統的管理方法和管理機制支撐。全面預算需要確定合理的目標，這需要結合戰略規劃來制定；需要有執行與控制機制，這需要根據預算目標進行差異分析，并反饋到日常的生產經營中加以糾偏調整；需要與考核激勵相聯系，持續改進。企業管理層只有對這些問題進行深入地探索，加強對預算管理精髓的理解，才能使企業的全面預算管理得到加強。

參考文獻

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