全面營改增對企業的財務影響

鐘敏

摘 要：隨著2016年5月1日全面營改增的實施，我國房地產被納入增值稅的稅制范圍。房地產開發企業具有成本高、周期長、高收益、高風險等特點，企業如何進行財務管理使得自己在全面營改增之際能夠極大地降低稅負、獲得利潤變得至關重要。本文將主要對房地產開發企業營改增后財務報表以及各項能力進行分析，最后提出企業的應對策略。

關鍵詞：營改增 開發企業 影響

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）01（c）-105-02

1 全面營改增的意義及房地產開發企業的增值稅計稅

1.1 全面營改增的意義

全面實施營改增，是落實黨的十八屆三中全會決定的一項重要舉措，也是推動供給側結構性改革的一項重要舉措。第一，全面實施營改增，貫通了我國所有的行業和企業之間增值稅的抵扣鏈條，以前實行營業稅的時候，企業不能夠抵扣進項稅額，存在重復征稅的弊端，極大地加重了企業的稅負。第二，企業之間能夠形成公平競爭的環境。由于增值稅不具有重復征稅和中性稅收的特征，一種貨物只要銷售價格相同，則該貨物就會承擔相同的增值稅，從而使得在市場經濟下為公平競爭提供了良好的外部條件。第三，減稅效應明顯。此次全面營改增實際上是對所有的企業都減稅，特別是小規模納稅人，其減稅效果更為明顯，稅基的縮小，即使稅率不變，企業的稅負都會得到降低。因此，全面推進營改增試點，既促進了企業的穩定發展，又充分發揮了稅收的中性作用，同時推進結構優化。

1.2 房地產開發企業的增值稅計稅

房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目適用于《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號，以下簡稱“18號公告”）。一般納稅人在銷售試點前開發的項目可以選擇簡易計稅方法，其征收率為5%，銷售試點后開發的項目，適用于一般計稅方法，其稅率為11%；小規模納稅人都按照5%的征收率納稅。18號公告規定，房地產開發企業一般納稅人可以扣除土地出讓金但不得扣減拆遷補償等費用，其銷售額計算公式為：銷售額=（全部價款和價外費用—當期允許扣除的土地價款）/（1+11%），小規模納稅人的銷售額為取得的全部價款和價外費用，不得抵扣相應的土地價款。

2 全面營改增對房地產開發企業的財務影響

2.1 全面營改增對三大報表的影響

2.1.1 企業利潤表

增值稅是價外稅，一般納稅人所要繳納的稅額為：應納稅額=銷項稅額-進項稅額，房地產開發企業在銷售或者進口貨物，提供應稅勞務取得的增值稅專用發票可以進行抵扣，使得營業成本降低，為企業帶來直接的經濟效應。實行全面營改增之后，企業不用再繳納營業稅，使得營業稅金及附加大幅度減少，從長遠來看，企業多余的資金就可以用來擴大企業規模，以此循環獲得更多的利潤。從報表上來看，營業成本以及營業稅金及附加都在減少。

2.1.2 資產負債表

從資產項目來看，由于此次全面營改增中房地產開發企業的一般納稅人支付的土地出讓金可以在銷售額中扣除，使得開發成本降低，所以庫存商品的成本降低，存貨減少，不動產是企業的根本，全面實行營改增以來，房地產開發企業的固定資產入賬金額以及累計折舊都得到了降低。從負債項目來看，企業繳納增值稅替代了營業稅，對于小規模納稅人來說，繳納的增值稅低于營業稅，一般納稅人在短期來看，負債可能會有上升的趨勢，從長遠效應來看，企業可以調整自己的營銷策略，實現負債的降低。從所有者權益項目短期來看，根據利潤表中，由于增值稅在計算時要扣除含稅的銷售額，使得營業收入降低，又營業成本降低，所以利潤總額和凈利潤減少。

2.1.3 現金流量表

由于增值稅有抵扣效應，房地產開發企業在開發一個新項目時，其現金流出就會較營業稅時期要低，企業就會加大投資力度，擴大規模，以此來提升自己的核心競爭力，導致市場的競爭力度就會變得很大。再者，房地產開發成本的降低使得現金流量富余起來，企業就會通過借入資金或者股權籌資進行融資等活動，從長期來看，這會給企業帶來一定的債務風險和必要的壓力。

2.2 全面營改增對營運能力的影響

營運能力主要指資產運用、循環的效率高低，主要是通過投入與產出的關系反映。企業營運能力分析主要包括流動資產營運能力分析、固定資產營運能力分析和總資產營運能力分析。

2.2.1 流動資產營運能力分析

反映流動資產營運能力的指標有存貨周轉率和流動資產周轉率。其中存貨周轉率=銷售成本/存貨平均余額，由前面的分析可知，存貨減少，這里的銷售成本就是企業利潤表中的“營業成本”，營業成本的減少大于存貨的減少，所以存貨周轉率是下降的。流動資產周轉率=銷售收入凈額/流動資產平均余額，同樣，銷售收入的減少大于流動資產的減少，所以流動資產周轉率也是下降的，因此，流動資產營運能力降低。

2.2.2 固定資產營運能力分析

反映固定資產營運能力的指標是固定資產周轉率，固定資產周轉率=銷售收入凈額/固定資產平均凈值，銷售收入和固定資產都得到了減少，但銷售收入的減少大于固定資產的減少，所以固定資產的營運能力也是降低的。

2.2.3 總資產營運能力分析

反映總資產周轉率營運能力的指標是總資產周轉率，其計算公式為：總資產周轉率=銷售收入凈額/平均資產總額，銷售收入和資產總額都得到了降低，但銷售收入的降低大于資產總額的降低，所以總資產降低。

2.3 全面營改增對盈利能力的影響

盈利能力就是企業獲取利潤，實現資金增值的能力。反映企業盈利能力的主要有銷售凈利率、總資產凈利率和凈資產收益率。

2.3.1 銷售凈利率

銷售凈利率就是凈利潤與銷售收入之比，計算公式為：銷售凈利率=凈利潤/銷售收入，在前面的企業利潤表中談到，營改增后，房地產開發企業的利潤總額和凈利潤都下降了，銷售收入也下降了，但銷售收入的下降大于利潤的下降，所以銷售凈利潤增加。

2.3.2 總資產凈利率

總資產凈利率就是凈利率與平均總資產的比率，反映每一元資產創造的凈利潤，總資產凈利率=凈利率/平均總資產，由于總資產的下降大于凈利率的下降，所以營改增后總資產凈利率增加。

2.3.3 凈資產收益率

凈資產收益率是凈利率與平均所有者權益的比率，表示每一元股東資本賺取的凈利潤，反映資本經營的盈利能力，凈資產收益率=凈利潤/平均所有者權益，在資產負債表中談到，所有者權益減少，所有者權益的減少大于凈利潤的減少，所以營改增后企業的凈資產收益率是增加的。

2.4 全面營改增對償債能力的影響

企業償債能力是指企業償還本身所欠債務的能力，有利于債權人、投資者和企業經營者進行正確的決策。償債能力分析一般分為短期償債能力和長期償債能力。

2.4.1 短期償債能力分析

短期償債能力衡量的是對流動負債的清償能力，流動負債就是在一年或一個營業周期需要償還的負債。反映短期償債能力的指標主要有流動比率、現金比率等，流動比率=流動資產/流動負債，現金比率=（貨幣資金+交易性金融資產）/流動負債，由于流動負債的減少小于流動資產和貨幣資金的減少，所以營改增后企業的短期償債能力降低。

2.4.2 長期償債能力分析

長期償債能力是指企業在較長的期間償還債務的能力，其財務指標主要有資產負債率。資產負債率=負債總額/資產總額，由于負債總額的減少小于資產總額的減少，所以企業長期償債能力增強。

綜合上述的分析來看，全面營改增后對本身活動過程復雜的房地產開發企業各個方面的財務影響不同，我們不難發現，企業的三大財務報表都不夠完善，企業的資產總額、所有者權益、利潤總額以及凈利潤都在減少，短期負債面臨著增加的風險，企業的營運能力降低，短期償債能力降低，但盈利能力和長期償還債務的能力提高。

3 房地產開發企業應對全面營改增的策略

3.1 優化企業稅收籌劃

全面營改增以來，房地產開發企業需要完善并優化企業的稅收籌劃，對于增值稅的納稅不同于營業稅的納稅，兩種稅種雖都是流轉稅，但一個是價內稅，一個是價外稅，還是會有很大的不同，再加上增值稅有允許抵扣的款項，這就需要企業制定自己的納稅計劃，詳細解讀全面營改增的政策和政府稅收優惠政策。企業結合自身的經營情況進行相應的籌劃，確保每一環節的稅費合理地轉移，做好納稅籌劃的工作，來逐步提高企業的營運能力。

3.2 進行財務人員的培訓

營改增對房地產開發企業是一個新的政策，也許會存在部分財務人員不適應新的稅收政策的情況，所以進行財務人員的培訓也是一個重要的環節，引導他們學習增值稅納稅的每一個環節以及注意的地方，以此來提升財務人員的專業素質。首先要不斷提高財務人員的專業知識和接受新政策的能力，給他們樹立終生學習的態度；其次要定期或不定期對相關財務人員進行績效考核，實現內部控制，增強他們的風險感和責任感；最后企業相關監督部門也要做好監督工作，確保營改增的實施能讓企業平穩發展，逐步提高運營效率。

3.3 完善企業財務報表

在上述進行財務報表分析時，企業的三大財務報表包括利潤表、資產負債表和現金流量表都有不夠完善的地方。房地產開發企業開始每一項新項目時都會有可行性研究、土地開發、項目設計、建筑施工、竣工驗收和交付等六個方面，全面營改增后，新的政策就會要求財會人員需要重新完善財務報表的列報，企業就需要制定相應的措施來制定報表編制計劃，提高財務信息的質量。

3.4 正確開具和管理發票

增值稅發票包括增值稅普通發票和增值稅專用發票，增值稅專用發票可以進行稅額的抵扣，增值稅普通發票則不能。企業在開具增值稅專用發票時要慎重，因為增值稅專用發票和銷項稅額直接掛鉤，另外，偽造以及非法使用增值稅專用發票都會受到《刑法》的嚴厲處罰，所以正確開具增值稅專用發票變得尤為重要。再者，房地產開發企業在選擇材料供應商時，要看該供應商的企業信用、資金情況和能否開具增值稅專用發票，房地產開發企業獲得的增值稅專用發票可以抵扣進項稅額，如果這些條件都能滿足，便可以選擇該供應商。企業取得的增值稅專用發票需要合理管理，以免造成企業的經濟損失。

4 結語

全面營改增作為我國稅制改革的重要舉措，是關系到我國經濟的長期發展。房地產開發企業本身經營活動復雜，也是我國經濟發展中的重要支柱性產業，在應對全面營改增時，企業更要認真貫徹政府的政策，結合自身的經營情況，將此次全面營改增作為一個基點，以此來提升企業各個方面的能力。在財務處理時，做到每一條財務信息都是高質量，避免財務危機的發生，達到減輕稅負、獲取利潤的目的，合理管理好發票，做好每一個納稅環節，進行企業內部控制與預算管理，以此來提高企業核心競爭力和經濟效益。

參考文獻

[1] 李心陽.“營改增”對企業財務管理的影響與對策研究[J].財會學習，2016（09）.

[2] 路露.營改增后房地產開發企業的賬務處理[J].商，2016（33）.

[3] 楊模榮，魯彩.從產業鏈視角看房地產企業“營改增”稅收效應[J].財會月刊，2016（13）.

[4] 王玥菡.淺析營改增對房地產企業稅收的影響及籌劃對策[J].財經界（學術版），2016（07）.