內(nèi)部控制審計下事務所面臨的挑戰(zhàn)及建議

劉永君

摘 要：在內(nèi)部控制審計形勢下，會計師事物所面臨著非常嚴峻的挑戰(zhàn)，會計師事務所想要在這種環(huán)境下更好地生存和發(fā)展，就必須要采取針對性的應對措施。本文對內(nèi)部控制進行了簡單的介紹，闡述了內(nèi)部控制審計下事務所所面臨的挑戰(zhàn)，針對內(nèi)部控制審計下事務所的發(fā)展進行了深入的研究分析，希望可以幫助事務所更好地應對內(nèi)部控制審計形式，提高事務所的市場競爭力，更好地開展各項審計服務。

關鍵詞：內(nèi)部控制 審計 事務所 挑戰(zhàn) 建議

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）08（c）-120-02

現(xiàn)階段在我國會計師行業(yè)注冊方面，會計師事務所屬于其中非常重要的組成結構，發(fā)揮著非常重要的功能和作用。在內(nèi)部控制審計形式下，會計師事務所面臨著非常嚴峻的挑戰(zhàn)和考驗，存在有競爭壓力大、人力資源貧乏、客戶流失、審計風險加大等多方面問題，會計師事務所想要更好地生存和發(fā)展，就必須要針對發(fā)展過程中存在的問題，采取積極有效的應對措施，全面應對新形勢下所面臨的挑戰(zhàn)，本文就此進行了研究分析。

1 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制指的是企業(yè)董事會、監(jiān)理會、經(jīng)理層以及員工共同參與到控制目標的過程中。通過內(nèi)部控制工作，主要是為了保證企業(yè)經(jīng)營的合法性，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性，在財務報表信息等方面真實性以及完整性得到有效保證，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益的提高，促進企業(yè)更好的生存和發(fā)展。內(nèi)部控制屬于一項企業(yè)管理工作，在控制內(nèi)容方面較為豐富，可以實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各類風險問題的有效防范，包含有內(nèi)部環(huán)境控制、風險評估、活動控制、監(jiān)督控制以及信息溝通控制五個方面內(nèi)容。

2 內(nèi)部控制審計下事務所所面臨的挑戰(zhàn)

在2010年4月，財政部等部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包含有《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》方面的內(nèi)容，要求我國境內(nèi)外上市企業(yè)認真落實執(zhí)行。我國會計師事務所從此開始了大范圍的上市公司內(nèi)部控制審計工作，但是在實際的應用過程中，很多中小型會計師事物所因為規(guī)模、人員、抗風險能力等方面因素，導致面臨著一系列較為嚴峻的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 很難介入新興審計市場

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中有關規(guī)定，會計師事物所想要開展上市公司內(nèi)部控制審計工作，必須要有開展證券期貨等業(yè)務的資格證明。但是當前國內(nèi)有著該資質(zhì)的會計師事務所數(shù)量非常少，很多小型事務所不具備審計資質(zhì)，無法開展上市公司內(nèi)部審計工作，無法介入到新興審計市場中。在這種情況下，導致小型事務所與大型事務所之間在收入來源等方面的差距越來越大，很大程度上降低了小型事務所的競爭力，壓縮其生存發(fā)展空間。

2.2 客戶流失現(xiàn)象嚴重

與大型事務所相比，我國很多中小型事務所位于二、三線城市，為企業(yè)提供一些報表審計、附加值低等方面的服務，或者存在有較高風險方面的業(yè)務服務，在企業(yè)管理咨詢、稅務策劃等方面的服務較少。很多會計師事務所在提供服務方面沒有明顯的差別，在業(yè)務領域以及業(yè)務層次方面大致相同?？蛻舻馁Y源是一定的，很大程度上增加了市場競爭激烈性。

另外，在二線、三線城市發(fā)展過程中，很多小型事物所的客戶，部分被大型企業(yè)收購，部分有了飛速的發(fā)展，逐漸發(fā)展成為大型企業(yè)計劃上市。這些公司在年度報表審計方面不再需要之前的會計師事物所來進行，選擇大型會計師事務所來進行，很大程度上減少了小型會計師事物所的客戶數(shù)量。

2.3 人力資源儲備不足

很多小型會計師事務所注冊的會計師人數(shù)不足20人，在這些執(zhí)業(yè)會計師中，很多會計師年齡超過45歲，尤其是最近幾年，執(zhí)業(yè)資格考試難度非常大，越來越少注冊會計師取得執(zhí)業(yè)資格。與此同時，很多大中型外資企業(yè)不斷擴大自身的規(guī)模，很多本土的注冊會計師流入到“四大”，中小型會計師事物所存在有非常嚴重的人員流失現(xiàn)象。因為小型事務所無法實現(xiàn)對注冊會計師的自行培養(yǎng)，在進行人員招聘時，以會計專業(yè)畢業(yè)大學生為主。這些大學生的知識結構較為復雜，又缺乏足夠的工作經(jīng)驗，無法了解和掌握客戶所處的行業(yè)以及所需要的業(yè)務需求，導致部分管理咨詢等高端業(yè)務無法順利開展，難以滿足客戶的需求。受到從業(yè)人員專業(yè)性以及數(shù)量等方面因素的影響，中小型會計師事務所服務水平很難得到顯著地改善和提高，其發(fā)展受到極大的限制。

2.4 審計風險和損失逐漸加大

因為很多小型事務所在人員以及資金方面較為欠缺，規(guī)模比較小，無法為審計人員提供較高的薪資報酬，很多審計人員在開展審計工作時，缺乏足夠的責任心，更多的是敷衍了事。在會計師事務所之間競爭越來越激烈的情況下，很多事務所之間有惡性競爭現(xiàn)象出現(xiàn)，一味地通過降低審計價格的方式吸引更多的客戶，缺乏對審計質(zhì)量的足夠重視，沒有做好二級以及三級復核工作的有效落實，最終很難做好審計質(zhì)量控制工作，提高了審計失敗事件出現(xiàn)的可能，導致審計風險和損失逐漸加大。

3 內(nèi)部控制審計下對事務所的建議

3.1 對內(nèi)部環(huán)境進行優(yōu)化完善

內(nèi)部環(huán)境屬于企業(yè)會計師事務所的基礎性內(nèi)容，對會計師事務所內(nèi)部環(huán)境的完善，可以幫助事務所更好的應對內(nèi)部控制審計下所面臨的一系列挑戰(zhàn)。首先，加大事務所合伙制改造力度，當前財政部門在新審批事務所方面都要求采取合伙制組織形式，實現(xiàn)對事務所風險和利益的分擔。其次，重視“人合”，事務所與一般企業(yè)最主要的區(qū)別在于，事務所特點是“人合”，一般企業(yè)特點是“資合”，事務所管理人員只有對現(xiàn)有的股權進行稀釋，吸引更多優(yōu)秀的人才加入到事務所中，在事務所管理方面依照科學、民主原則，才可以使事務所長遠穩(wěn)定發(fā)展，能夠更好地應對新的挑戰(zhàn)。再次，堅持“以人為本”原則，人才屬于中小型會計師事務所競爭的核心競爭力，只有不斷引進和培養(yǎng)專業(yè)的會計師人才，才可以保證其更好地勝任會計師事務所工作，提高會計師事務所的綜合實力。最后，重視事務所審計質(zhì)量，以質(zhì)量為企業(yè)文化向?qū)?，會計師事務所想要更好的生存和發(fā)展，就必須要保證自身不會受到商業(yè)利益驅(qū)使，保證審計的質(zhì)量，更好的立足于市場。

3.2 做好風險評估

很多中小型會計師事務所在審計理念方面更多的是強調(diào)以風險作為向?qū)?，在開展審計工作時，需要做好在風險方面的識別和防范，針對審計風險展開科學合理的評估，分析風險發(fā)生的可能以及所產(chǎn)生的損失，制定出相應的應對措施，實現(xiàn)對審計風險的有效應對。在進行業(yè)務承接時，需要嚴格按照相關的風險評估程序來進行，全面分析評價項目風險水平，結合自身事務所的實際情況，判斷是否可以勝任該項工作，避免因為自身的專業(yè)性不足導致審計項目出現(xiàn)問題。

3.3 發(fā)展內(nèi)部控制咨詢業(yè)務

隨著我國內(nèi)部控制制度的逐漸規(guī)范和完善，企業(yè)內(nèi)部控制受到的重視度越來越高，在這種情況下，很多中小企業(yè)需要不斷對自身的內(nèi)部控制體系進行完善。小型事務所雖然沒有大型事務所的專業(yè)性優(yōu)勢以及業(yè)務優(yōu)勢，但是通過相關人才的引進，也可以為一些中小企業(yè)開展內(nèi)部控制咨詢服務，實現(xiàn)對事務所業(yè)務范圍的擴展。會計師事務所屬于特殊行業(yè)，想要為客戶提供全面優(yōu)質(zhì)的服務，就必須要做好和客戶之間的溝通交流，項目組全體員工需要參與到與客戶的溝通工作中，掌握客戶的實際需求，了解其反饋的信息，保證溝通工作的及時性以及準確性。

3.4 培養(yǎng)專長，樹立自己的品牌

小型事務所在發(fā)展過程中，為了緩解行業(yè)之間的競爭壓力，可以制定出差別化的經(jīng)營策略，在做好各項基本業(yè)務的同時，結合自身的實際情況，選擇一些行情較好的審計業(yè)務進行深化發(fā)展，豐富對客戶的服務內(nèi)容，比如說管理咨詢、稅收籌劃等。還需要不斷維護和發(fā)展自身的品牌經(jīng)營理念，保證服務的質(zhì)量，提高行業(yè)影響力。

4 結語

在內(nèi)部控制審計形式下，中小型會計師事務所因為自身人員、規(guī)模以及經(jīng)費等方面因素的限制，導致其發(fā)展受到很大的影響，市場競爭日益激烈化，事務所的發(fā)展面臨著眾多的挑戰(zhàn)。在這種情況下，事務所想要更好的生存和發(fā)展，首先要對內(nèi)部環(huán)境進行優(yōu)化完善，其次要做好風險評估，還需要發(fā)展內(nèi)部控制咨詢業(yè)務，最后要培養(yǎng)專長，樹立自己的品牌，通過這些方式，使事務所在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，保證事務所在新形勢下健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻

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