淺析企業固定資產減值準備應用的問題及對策

梁進軍

摘 要：企業固定資產由于發生損壞、技術陳舊或其他經濟原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，從而發生企業固定資產減值。本文擬對現行狀況下的企業固定資產減值準備進行分析，找出企業固定資產減值準備在會計實務操作中存在的問題，進而提出解決的方法。

關鍵詞：企業固定資產 減值準備 問題 對策

中圖分類號：F273 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）08（c）-161-02

企業固定資產減值準備是指由于企業固定資產市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產減值準備，但在對企業計提固定資產減值準備過程中存在的問題有待解決。

1 企業固定資產減值準備應用中存在的問題

1.1 會計準則和制度不完善

2006年頒布的新準則規定，企業應當在資產負債表日對所有的固定資產進行減值測試，如果有跡象表明資產已發生減值，應估計資產的可收回金額，并與資產賬面價值比較，如果可收回金額低于賬面價值，則應計提減值準備。 可收回金額等于資產公允價值減去處置費用后的金額（可變現凈值）與未來現金流量現值兩者中較高者，并對可收回金額進行估計，無疑是一項浩大的工程。新準則對各項企業固定資產減值準備的規定賦予了企業較多的職業判斷的權利，是為了讓企業更真實、公允地反映經營狀況，更加穩健地進行發展。但是現行的政策只是對企業固定資產的減值準備作出了原則性的規定，對計提標準和計提比例沒有做出具體規定，很大程度上取決于財務人員的專業判斷，這就為部分企業利用計提減值準備途徑而進行利潤操縱。

1.2 企業固定資產減值的計量標準不明確

企業的會計行為雖然受到會計準則等制度規定的約束，但是會計準則不僅具有統一性和規范指導作用，而且還具有一定的靈活性，給會計人員區別不同情況留有一定的活動空間和判斷余地，使企業管理者可以在提、不提和提多少之間有目的地進行選擇。準則的靈活性是為了讓企業更多的從實際出發，選擇有利于自己工作的方式進行處理，使企業能夠根據自身利益的需要選擇會計方法，從而操縱了會計報表，這并不是準則給予企業一定靈活性的初衷。

1.3 可收回金額的確定存在一定的難度

企業固定資產減值準備計提的重點和難點是確認資產的可收回金額。根據會計準則的規定，企業固定資產的可收回金額等于資產公允價值減去處置費用后的金額（可變現凈值）與未來現金流量現值兩者中較高者，并對可收回金額進行估計。而公允價值的確定、處置費用的估計、未來現金流量的預計，都帶有一定的不確定性。首先，市場變化復雜，公允價值的確定比較困難。《企業會計準則—基本準則》第九章中關于“公允價值”的定義為“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”，可見，公允價值的本質是對市場信息的一種評價，它在不同的交易中會是不同的金額。例如，公平交易中的銷售協議價格的確定就隨企業不同、協議簽訂人員不同而不同；同行業類似企業固定資產的最近交易價格也隨搜集信息資料的不同而不同。我國目前部分市場仍然處于壟斷狀態，競爭不充分，企業固定資產的市場價格并不能完全反映市場的公允性，因此，公允價值難以得到合理的確定。其次，用來確定可收回金額的處置費用、未來現金流量等數據都是預測和估計的，需要會計人員的職業判斷，這在很大程度上會因人而異，不同的人會估計出不同的數據，無法產生一個完全可靠的答案。這些因素都使得可收回金額的具體數字難以衡量，從而影響到企業固定資產減值準備的計提。

1.4 會計信息披露不足

一些企業認為，企業固定資產減值準備的計提與企業經營管理的好壞并沒有較為直接的聯系，企業加強對這方面的管理不一定能夠緩解企業固定資產的減值，也不一定能在很大的程度上影響企業的財務報表，所以，企業在這方面也沒有給予足夠的重視，在對企業固定資產減值準備進行披露時，只是要求對重要的企業固定資產減值情況在報表附注中予以披露，披露的內容也比較簡單，并且沒有統一的判斷和檢驗標準，一些企業也并不追究發生減值的具體原因及真實數額，所以導致會計信息披露不足，會計信息的使用者了解不到企業目前固定資產的使用狀況和生產產品的性能，這在一定程度上可能影響到會計報表使用者對企業的經營管理作出的決策。

1.5 從事會計工作的人員職業素質和職業道德水平不高

企業固定資產減值準備的確定主要是對可收回金額的估計，而可收回金額在很大程度上是需要會計人員對其進行估計的，無論是公允價值的收集，還是對未來現金流量現值的預計，都依賴于會計人員的估計，這對會計人員的素質有較為嚴格的要求。但是就目前我國會計人員的現狀而言，一方面，一些會計人員的職業素質不高，缺乏職業的判斷力，無法正確地對企業固定資產的減值情況進行合理的估計，在這方面所做的會計處理存在錯誤，從而影響了會計信息的質量；另一方面，可能由于受到自身利益的影響，無法提供真實有效的會計信息，無法滿足投資者和管理者對于良好經營企業的要求。這些因素都影響到了企業固定資產減值準備的計提。隨著會計準則改革的不斷完善深入，這些情況得到一定程度的緩解，但還是沒有得到較為徹底的解決。

2 解決企業固定資產減值準備應用中存在問題的對策

2.1 完善企業固定資產減值的會計準則和監督體系

我國的企業處于不斷發展的態勢中，以前制定的會計準則就有可能跟不上企業的變化，出現不適應目前發展的情況。為了增強會計準則的可操作性，應該不斷完善會計準則的內容。就企業固定資產減值這方面而言，應該全面完整地定義減值會計處理中的各個概念，在確認的標準和確認的時間上盡量制定得詳細嚴謹一些，這樣會計人員就有了處理的依據，可以避免在這方面犯不必要的錯誤。但在制定新規定的同時，也要注意和以前制定的準則相協調。制定時，既可以借鑒國外成熟的會計準則的優點，也可以遵照我國的實際國情；既要與現行制度相協調、避免變動太大，使會計人員不適應，也要有針對性地解決現存的問題，提高會計工作的質量和操作性。國家制定了準則之后，企業應該及時了解并對會計人員進行培訓，爭取在最短的時間內使人們領會新準則的規定及實施程序，盡快在工作中進行運用。

對于我國的會計監督體系而言，應該完善會計監督中存在缺陷的部分，從國家的高度制定約束企業行為的政策，或者出臺一些辦法可以讓企業之間、企業和市場之間進行互相監督，避免企業鉆體系漏洞的空子。由于企業固定資產減值準備相關規定自身的不足，所以也需要外部的一些機構對其進行監督。例如審計的監督、會計師事務所和注冊會計師的監督，這樣才能保證企業會計人員對企業固定資產減值的合理運用，保證其提供的會計信息真實可靠。

2.2 統一企業固定資產減值準備的計提標準

制定相關計提標準的部門應該充分考慮目前各企業中存在的問題，有針對性地制定計提標準，取消一些表述不清、模棱兩可或會產生歧義的詞句。對影響計提的各項條件做出比較規范、強硬的規定，使會計人員必須按照每一個具體的要求來執行。比如計提的時間，就可以取消“定期”這樣的字眼，換做“季末”“會計期末”或其他比較明確的時間期限的詞語。關于制度靈活性方面，應該要揚長避短，把在實際執行中對企業操作有益處的部分繼續發揚，將易被企業利用的部分剔除。

2.3 健全和發展信息市場、價格市場

想要合理的計提企業固定資產減值準備、確定可收回金額，需要一些來自于外部市場的支持，一個較為有效的辦法就是健全信息市場、價格市場和資產評估體系。從我國制定的相關準則的規定來看，企業固定資產減值準備的計提是從內部和外部兩個信息來源評估的，所以，外部信息市場和價格市場的完善，是幫助企業實施計提行之有效的手段。我國目前的信息市場和價格市場還處在不完善的階段，還不能定期、及時地向企業提供各項固定資產的市場價格做參考。所以我們要盡快完善資產的信息和價格市場，逐步建立針對各行業的價格市場，為他們提供相對真實、完整的數據，并利用現代化的信息技術向各企業定期公布當前各項資產的市場價格，為企業固定資產減值的確定提供一個良好、透明的環境，使公允價值的確定更為方便、客觀，使企業固定資產減值準備更為科學、合理。

2.4 規范財務報表的披露

由于很多人認為企業固定資產減值的計提與企業的經營沒有太大的關系，所以無需在財務報表中過多的提及，但是目前企業固定資產減值的計提已經不再是原來的可有可無，企業固定資產的更新換代、折舊磨損越來越多地影響到了可收回金額的確定，所以企業固定資產減值損失應當在財務報表中有詳細的介紹。企業應當在財務報表中披露以下事項。

（1）導致固定資產發生減值的具體原因及其對服務能力的影響。

（2）估計該項固定資產可收回金額的方法以及可收回金額的數值。

（3）本年度全額計提或計提金額較多的有哪些固定資產，分別計提了多少減值準備。

（4）本年度計提的其他固定資產及計提減值準備的金額。

企業在會計報表附注中應該對重要的固定資產減值情況進行詳細的說明，除了要求企業在年度報表附注中披露本期固定資產減值準備的年初余額、本期增減金額、年末余額外，還應詳細披露導致固定資產發生減值的事實和環境、減值準備計提比例、計提依據和計提方法和理由。如果變更了減值準備計提的比例、計提依據和計提方法，就應該同時披露同行業的其他相應企業固定資產減值準備的計提比例、計提依據和計提方法，以便具有可比性。

2.5 提高相關會計人員的判斷能力和綜合素質

計提企業固定資產減值準備要求會計人員對的職業判斷能力決定著會計信息使用者對目前企業經營狀況的了解程度，決定著財務報表的真實性和可靠性。職業判斷能力是會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員熟練掌握會計理論和會計方法，也需要對企業客觀經濟環境和經營目標有深入的了解。但是目前我國會計人員的素質普遍有待提升，對企業固定資產減值的計提存在盲點，所以，會計人員應當不斷學習、大膽探索、積極思考、時刻更新知識、不斷提高職業判斷能力，同時企業還對會計人員進行職業道德教育，提高他們的職業道德水平。作為會計人員自身來講，要不斷強化自身所擁有的理論知識與實踐能力，要大膽探索、積極思考，增強自身的專業知識和業務水平，從而提高專業判斷能力，使企業的企業固定資產減值準備得到合理的估計。這樣就可以從專業知識和職業道德兩個方面來督促企業會計人員合理利用手中的權力，最大程度上保證會計信息的真實有效。

參考文獻

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