我國企業社會責任信息披露質量評價的文獻綜述

閆海龍 孔令茜

摘 要：近年來，如何客觀、公正地評價企業社會責任信息披露質量一直被學術界和理論界積極探討。本文以企業社會責任信息披露質量評價為切入點，對我國國內現有文獻進行總結綜述，希望對企業社會責任信息披露質量評價研究有所幫助。

關鍵詞：社會責任 信息披露 評價

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（c）-174-02

據新浪財經網報道，自2006年中國企業社會責任元年到2016年，十年來，企業社會責任報告從32份增長了53倍左右。但在報告質量上依然存在“報喜不報憂”、“報憂不詳盡”的情況，報告質量情況依然堪憂。

1 企業社會責任信息披露質量評價概述

1.1 企業社會責任信息披露質量評價概念

企業社會責任概念自1924年謝爾頓在《管理的哲學》一書中首次提出以來，中外不同學科、不同研究者所提出的概念不盡相同。現有文獻對于企業社會責任認識并未形成統一的框架，但越來越多的研究者基于利益相關者理論對于企業社會責任進行討論（黃曉治，2012）。相應的，就大多數研究而論，將企業社會責任信息披露定義為與企業利益相關者息息相關的有關股東、債權人、員工、消費者、供應商、環境、公益事業等事項進行的披露。企業社會責任信息披露質量評價就是指針對上述而言的利益相關者進行的披露信息內容質量的評價。

1.2 企業社會責任信息披露形式

企業社會責任信息披露形式可分為兩種形式：年度報告內的分散披露模式和社會責任報告披露模式。由于社會責任報告披露模式更容易進行質量評價，所以大多數研究者都通過對社會責任報告進行研究，進行企業社會責任信息質量評價。

2 企業社會責任信息披露質量評價方法

就國內現有文獻而言，企業社會責任信息披露質量評價大體可分為三類主流方法，分別為內容分析法、指數法和潤靈事業咨詢公司評價方法。

2.1 內容分析法

內容分析法是通過對企業的報告或相關文件中所披露的字數、句數或者頁數進行的評價。該方法認為字數、句數或頁數越多的企業社會責任信息披露質量越好。蔡剛（2010）曾對2009年發布社會責任報告的82家企業應用字數內容分析法確定社會責任信息披露質量。

2.2 指數法

指數法在社會責任信息披露質量評價研究中應用較為廣泛。指數法的基本做法是通過對社會責任信息進行分類，先分為幾個大類，再由每一大類分為若干小類，將每一小類分為定性描述和定量描述兩種，認為定量描述質量優于定性描述，并賦予不同分值，經過分值計算得到社會責任信息披露質量的最終評價結果。

2.3 潤靈公益事業咨詢公司評價方法

內容分析法和指數法最大的特點和弱點都是通過對內容的界定的方式而非通過質量特征進行的質量評價，成立于2007年的潤靈公益事業咨詢公司的評價方法很好地將信息質量特征融入評價體系，是評價方式方法上“質”的飛躍。潤靈公益事業咨詢公司的社會責任信息披露評價體系從整體性、內容性、技術性三個總體評價指標作為指導，從總體指標之下再分別設立一級指標和二級指標，從而對企業社會責任信息進行全面性評價，其一級指標包括“戰略有效性”、“內容平衡性”、“績效陳述”、“外部審計”等13個方面，二級指標在一級指標下設44個小方面。

3 研究文獻綜述

通過閱讀中國知網上已刊登近年來有關社會責任信息披露質量相關文獻，目前我國社會責任信息披露質量評價文獻呈現以下三大特點。

3.1 概念易混淆

社會責任信息披露質量評價與企業社會責任貢獻度評價概念容易混淆，社會責任信息披露質量是針對社會責任報告這類的方式作出的披露質量好壞的評價，而社會責任貢獻度評價則是對于企業所作出的社會貢獻、社會責任大小的評價。現有文獻較多使用的詞匯是“社會責任信息披露”，并沒有對所研究的“社會責任信息披露”作具體的區分定義，這就更加容易造成理解上的歧義和研究上的概念混淆。

（1）將“社會責任信息披露”既認定為是社會責任貢獻度的評價，又認為是社會責任信息披露質量的評價。李正、向銳（2007）認為企業社會責任信息披露計量四種方法可歸類為：社會責任會計方法、聲譽評分法和內容分析法和指數法，然后文章采用指數法進行統計分析。雖然這篇文章一直采用的是“社會責任信息披露計量”一詞，但并沒有正面闡述通過計量是對于披露質量好壞評價還是社會責任貢獻度大小的評價。筆者認為這篇文章中所描述的計量方法中，社會責任會計方法和聲譽評分法趨向于是對企業責任貢獻度大小的評價方法的總結，而內容分析法和指數法更趨向是社會責任信息披露質量評價方法的總結，因為尚未有文章論證披露數量的多少和企業承擔社會責任大小存在明顯的正相關關系，內容分析法和指數法其實并不適用于社會責任貢獻度大小的評價。

（2）將“社會責任信息披露”認定為是社會責任貢獻度的評價。陳玉清、馬麗麗（2005）將社會責任信息披露定義并量化為政府所得貢獻率、職工所得貢獻率、投資所得貢獻率、社會所得貢獻率四項指標；劉長翠、孔曉婷（2006）使用“社會貢獻率”衡量社會責任信息披露，其實質上都是研究社會責任貢獻度大小的文獻，而非定義企業社會責任信息披露質量評價文獻；李韻婷、歐曉明（2016）參考楊忠智、喬印虎（2013）的做法，通過計量對債權人貢獻、對員工的貢獻、對供應商的貢獻等六項指標衡量對利益相關者的貢獻，采用的是社會責任會計方法來評價企業社會責任貢獻度大小而非評價社會責任信息披露質量好壞。

（3）將“社會責任信息披露”認定為是社會責任信息披露質量的評價。許曉麗（2014）對上市公司公告書、年度報告、臨時報告文件進行分析，圍繞著披露質量較低等問題提出了相關的解決建議。田存志、彭劉燦（2016）以A股上市公司為例，研究企業社會責任信息披露與資本結構的關系，采用社會責任信息披露度衡量社會責任信息披露，囊括12項打分內容，實質上將社會責任信息披露定義為披露質量好壞的評價。

從近年研究趨勢和研究方法而言，“社會責任信息披露”一詞解釋為對于社會責任信息披露質量評價的簡稱更加合理，而對于社會責任貢獻度的評價采用“社會責任”或“社會業績”等其他簡稱或許更加合理。

3.2 分地區、分行業研究如火如荼

（1）分地區研究。李瑞蘭、王朝陽（2012）以湖南省2010年61家上市公司為例，通過平衡性、可比性、準確性、時間性、透明度、可靠度多角度分析，提出提高社會責任信息披露質量建議；孫文博、霍少云（2014）以河北省2013年48家上市公司為例，采用內容分析法來評價社會責任信息披露質量，得出河北省上市公司披露質量參差不齊、相互間差距較大、披露質量總體較低的結論。

（2）分行業研究。陳建蕓、劉化妮（2015）以128家醫藥制造業上市公司為樣本，采用指數法將社會責任信息披露分為五大類，18個項目進行評價，得出披露水平普遍不高、披露質量較差的結論；王敏、劉亮（2016）等通過國家電網為例，對企業社會責任會計在電力行業存在的問題進行了披露，針對性地提出了解決措施；安毅、翟士運（2016）對A股上市的16家銀行2010年～2014年度社會責任報告進行研究披露情況和變動趨勢，得出總體狀況良好，可信度高，呈上升態勢的結論。

3.3 研究方向呈現前沿化

孫偉、陳鑫（2016）站在大數據的角度，根據現有企業社會責任信息披露問題，通過設計、構建分析平臺從而提高信息使用者對披露質量的鑒別能力，最終達到幫助理論界和實務界更好地作出決策的目的。

4 結語

我國社會責任信息披露質量評價文獻呈現的分行業、分地區和研究前沿化特點，一方面體現了我國研究者對于社會責任信息披露質量研究熱情高漲，研究程度持續深入；另一方面，由于早期研究對于社會責任信息披露質量評價和社會責任貢獻度評價呈現定義混淆的特點，導致了目前進行實證分析時，采取的變量指標的異議和實證結果的不同，因此這方面的研究依舊有待加強。

參考文獻

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