科研經費審計中發現的問題及對策

丁利國

（河南省審計廳，河南 鄭州 450000）

科研經費審計中發現的問題及對策

丁利國

（河南省審計廳，河南 鄭州 450000）

近幾年對科研經費的監督和審計在逐步加強，但是由于科研經費投入分散，時間跨度長等原因，制約了科研經費費用審計作用的發揮。

科研經費；審計；課題承擔

科研經費是指各種用于發展科學技術事業的費用，科研經費可分為縱向科研經費和橫向科研經費。近幾年，我國科研經費的投入逐年增加，據科技部的統計，2012年我國共投入研究與試驗發展經費10 298億元，其中有16個省、市的科研經費投入超過200億元。近幾年對科研經費的監督和審計也在逐步加強，但是由于科研經費投入分散，時間跨度長等原因，制約了科研經費費用審計作用的發揮。

1 科研經費在管理使用中存在的主要問題

1.1 課題申報過程中編制虛假預算套取課題經費

項目經費的管理是重視成果而忽視財務，所以在申報過程普遍不重視項目經費預算的編制；相關主管部門也未嚴格履行審核手續，忽視從財務角度去把關；在驗收階段，也是重視成果驗收，輕視財務驗收檢查。正是由于這個原因，造成了容易發生課題申報中編制虛假預算，資金到位后因為沒有實質項目支撐，造成申報的資金長期閑置。

1.2 項目單位承諾配套不到位

項目承擔單位在申報項目經費時，為了申報成功，往往承諾單位配套部分資金，但實際上很多項目配套資金都未到位。有些單位在申報項目后，往往只能申請到預算的部分資金，一些單位往往是申請多少算多少，給多少錢就干多少活，沒有將財政撥款差額補上。

1.3 課題承擔單位項目管理費的提取和使用不規范

按照規定，課題承擔經費可以從項目經費中提取一定比例的管理費，管理費是指在課題研究過程中對使用本單位現有儀器設備及房屋，日常水、電、氣、暖消耗，以及其他有關管理費用的補助支出。科研管理費提取和使用容易存在的主要問題有：一是提取不規范，如項目管理費層層提取、逐級提取；二是提取管理費不能一視同仁，有些單位為討好單位領導，對領導主持的課題沒有計提管理費；三是管理費支出隨意，成了單位可以靈活支出的費用。

1.4 違反規定擅自改變課題科研經費的用途

一些單位以業務費不到位、公務費不足，難以開展工作為由，擅自改變專項資金用途，擠占、挪用專項資金。一是直接把科研經費用作單位其他用途，沒有償還；二是因為流動資金緊張，暫時挪用，一段時間后又把資金返還回來，未能做到專款專用。

1.5 個人擠占、挪用、貪污項目經費

經費到賬后，經費并沒有嚴格按照規定實行專款專用，許多費用支出與課題無關，而利用發票沖賬也時有發生。出現這類問題的原因有三點：一是課題申報時都是課題負責人努力的結果，經費到賬后，課題負責人認為這些錢就是自己的錢，想怎么用就怎么用；二是一些科研單位經費緊張，課題經費就是單位收入的主要來源，單位的制度或是領導的默許，造成課題負責人從項目經費中列支人員工資、獎金福利、招待等費用；三是受社會不良風氣影響，部門單位領導和課題負責人在項目申報、檢查、驗收階段使用項目經費請客送禮。主要表現有六種違規行為：一是違規使用項目經費發放人員獎勵；二是虛造名單套取勞務費；三是使用假發票、或其他無關票據套取科研經費；四是以購買不合常規的耗材、辦公用品名義行賄送禮；五是違規使用項目經費，課題經費成了項目負責人日常開銷的儲錢罐；六是違規長期借用項目經費，形成個人非法占用項目資金。

1.6 項目協作費使用不規范

多家單位共同承擔一個項目或一個單位承擔了項目后將部分內容交由其他單位協助完成，都是比較普遍的現象。因為協作費脫離了本單位財務地監管，所以協作費容易出現一些違規問題。一是協作費轉移到項目負責人自己或親屬成立的公司，由此讓對方公司獲得超額利潤。二是項目資金結余太多，因為結余資金的使用限制比較多，所以就以協作費名義藏匿結余資金；三是完全沒有協作的實質需要，就是為了看起來手續比較合規，以協作費名義套取資金。

1.7 課題結題后未及時結算，結余資金使用不規范

項目的年度結存經費結轉下年度繼續使用，項目結束或因故終止時，結余經費按原渠道收回，或由承擔單位按原申報程序提出申請，經批準后用于新的項目。但目前普遍存在的情況是，嚴格按照規定使用結余資金的情況比較少，結余資金要么直接用于獎勵或變相獎勵項目成員，要么用于發放單位工資福利等。

2 科研經費審計面臨的困難

2.1 科研經費的范圍大增加專項審計造成難度

目前科研經費存在投入結構不合理的情況，經費投入的來源和名目多，資金較為分散，這些都給科研經費的監督檢查帶來了困難。由于資金項目多，政府機關對科研經費的全面檢查存在困難，造成了大額資金項目單位配套多、資金混雜在一塊不容易審計，小額資金過于分散、資金量小不值得審計的尷尬局面。

2.2 科研經費的年度長造成不易于與其他審計相結合

由于一個科研項目從立項到結題往往跨越多個會計年度，不易與其他審計項目的結合。年度預算執行和財務收支審計一般只涉及一個年度，而要同時開展科研經費審計，就必然要向之前年度延伸，這必然會分散正常審計的人員和時間，造成本末倒置；經濟責任審計雖然年度跨度較大，但要審計一個在這期間結題并且主要支出也在期間的項目，也是較為困難的。

2.3 科研經費管理的法規制度缺乏造成審計定性困難

目前對于科研經費使用的規章制度還較為缺乏，國家科技部出臺過很多對某一專項科研經費的管理使用辦法，或是出臺其機關內部的科研經費使用辦法，但缺乏全國性的科研經費管理使用辦法。全國各省也很少出臺針對本省的科研經費使用辦法。目前在對科研經費審計的定性法規僅限《會計法》、《預算法》《事業單位會計準則》等幾部通用的法律法規，并沒用針對性較強的規章制度，從而造成審計定性困難。

3 開展科研經費審計的幾點建議

3.1 盡快建立健全科研經費管理的規章制度

制度是一種規范，是一種保障。要盡快完善能涵蓋所有科研經費使用的專門性規章制度，避免現在僅有各個單位內部制度約束科研經費使用的現場，使科研經費使用者有章可循，監督檢查者有法可依。

3.2 結合審計力量，開展一定范圍內的專項審計

要全面查清科研經費審計存在的問題，監督科研經費的管理和使用情況，就必須進行一定覆蓋面的審計。但是，由于審計的時間和人員限制，如果對全部的科研經費進行審計，往往時間和精力都不夠，結果對資金審不透、查不深。在現有的審計力量情況下，應采取逐步審計的方式，即某一年只對某一類資金進行審計，每次審計都要體現審計的作用。

3.3 利用計算機和信息化手段，提高審計的效率

信息化已經融入到經濟生活的各個角落，科研經費的管理和使用也較為普遍地融入了信息化手段。如果對科研經費的監督和檢查還僅僅局限于手工方式，則大大限制了對科研經費的審計效率。在科研經費審計中用充分開展信息化審計，利用聯網等方式，實時監督科研經費的審計情況，提高審計的效率和時效性。

3.4 充分發揮內部審計對科研經費的監督作用

在外部監督力量有限的情況下，項目單位應充分發揮內部審計的監督作用，做好科研經費使用的內部把關。內部審計監督有三大優勢，一是內審部門不同于項目實施者和財務部門，不但能從財務上把關，還能從宏觀政策上把關；二是內部部門熟悉單位管理流程和業務情況，能提高審計監督的針對性和準確性；三是內審部門監督時間自由，方式靈活，體現了全程跟蹤審計的理念。

3.5 開展對科研項目的績效審計

在關注對科研經費管理使用的財務審計的同時，還應關注科研經費的效益，要對科研投入產生的效益進行評價，探索出科研經費的評價方法和評價指標體系，對科研經費使用是否合理、節約，是否達到預期研究目標進行審計和評價，提出具有針對性的改進科研經費管理和提高資金使用效益的審計建議。

F239.45

A

1671-0037（2014）04-37-1.5