基于順應軍隊財務信息化發展的內部控制制度構建研究

[摘要]隨著信息技術的快速發展和在財務管理中的應用，現代化的財務管理已基本實現信息化管理和自動化管理。軍隊財務信息化發展主要是指依托于計算機及現代電子技術的財務管理信息系統的建設，目前已實現了代替人工收賬、報賬、查賬以及財務數據的統計、計算、分析等功能，逐漸由簡單的數值計算階段發展為全面數值核算階段。軍隊財務的信息化發展極大地降低了財務管理的人工負擔，并且給軍隊財務帶來了巨大的經濟效益。但與此同時，也給內部控制制度帶來一定影響。文章將對軍隊財務信息化發展給內部控制制度帶來的影響進行分析，并探討順應軍隊財務信息化發展的內部控制制度構建措施。

[關鍵詞]軍隊財務；信息化發展；內部控制；制度構建

軍隊財務內部控制制度是用以維護資產完整、保證財務活動的有效性以及財務數據的可靠性而制定的相關規章制度，為財務管理的組織實施、管理手段提供參考和依據。軍隊財務的信息化發展使內部控制的內容和形式都發生了改變，必須順應信息化發展趨勢，構建新的內部控制制度，從而保證軍隊財務內部控制的有效性。

1軍隊財務信息化給內部控制制度帶來的影響

（1）控制對象的改變。傳統的軍隊財務內部控制制度主要是對人的控制，隨著軍隊財務信息化發展，內部控制的內容也擴充為對人和對機器的控制。在傳統的內部控制制度中，對人的控制具體是指對會計工作狀況、信息處理程序和處理方法的控制。控制的主要依據是紙張形式的財務憑證。隨著信息化建設的逐步成熟，傳統的紙質憑證逐漸被電子憑證所取代，會計核算向無紙化發展，數據的修改沒有痕跡，每一項財務活動的相關信息都是由財務信息系統的操作者直接輸入，或由計算機自動錄入，相當一部分的審核工作也是由計算機自動完成。因此傳統的以人為主的內部控制必須加入對機器的控制。[1]

（2）控制方式的改變。傳統的軍隊財務內部控制手段單一，主要依靠人員的相互牽制。在軍隊財務的信息化發展下，控制方式逐漸向制度控制和程序控制轉變。財務信息化實現了集財務核算的集中化處理，傳統的財務總賬、明細賬核對等內部控制措施逐漸被計算機的憑證借貸平衡校驗、余額發生額平衡檢查等內部控制措施取代。網絡技術和遠程通信技術的應用使會計信息的遠程處理成為可能，相關的業務事項可以在遠離單位的遠程終端上完成，也可以由其他業務人員完成。原本涉及多個人員、需要分多個步驟完成的工作也能在一個時間段內由一個人來完成。計算機的介入使財務內部控制方式發生了較大變化。[2]

（3）控制難度的增加。傳統的人工核算會因會計人員的粗心大意出現一些人為失誤，財務信息化建設可以有效降低發生人為失誤的概率，但也帶來許多新的問題，而且也需要進行一些必要的人工數據輸入，人為失誤仍然存在，所以對于內部控制而言，控制難度反而有所增加。對于信息化的財務內部控制而言，必須同時確保數據的準確輸入、計算機設備的穩定運轉以及計算機程序的正確運行，才能保證財務信息的準確性。而財務信息的高度集中和共享也使信息安全面臨著較大風險，網絡的高度開放性更加劇了信息化財務數據的管理風險，容易被有心人利用，造成重要財務數據的丟失、泄露或惡意刪改。因此，隨著軍隊財務信息建設的快速發展，內部控制制度必須適應新的控制方式，積極解決信息化帶來的新問題。[3]

2順應軍隊財務信息化發展的內部控制制度構建

（1）系統開發控制。軍隊財務信息化建設是一項長期工程，不可能一次性做到盡善盡美，因此各個子程序的開發和升級仍在進行，對系統開發的控制，應保證每個子系統或其升級版本在正式投入運行前，應經過領導審批和相關部門的測試，防止存在漏洞的系統加入運行后影響整個系統的信息安全。軍隊財務信息化系統的開發流程包括前期的可行性研究、效益評估等準備工作，以及開發過程中的系統分析、系統設計、系統實施，直到完成開發后的系統測試等。系統開發控制應做到對每個環節的有效控制。[4]

首先，系統開發項目的確立必須經過領導授權，因為財務系統開發需要投入大量的人力物力，而且往往耗時較長，需要經歷幾十幾百次的測試和調試才能真正投入運行。因此，每一個系統開發項目都對軍隊的經費規劃、人力分配有較大影響，領導必須站在全局角度進行合理規劃，一步步完成信息化建設目標。其次，系統開發必須符合國家財政及相關部門制定的標準規范，如果要在市場購買軟件或進行外包開發，也要選擇合格的開發商和軟件系統。只有符合標準的財務信息系統，才能保證財務核算的可靠性，同時也方便日后的維護和升級。另外，應重視對開發人員的培訓，計算機技術發展迅速，可謂日新月異，必須及時更新開發人員的專業技能和對系統開發的認知，從而保證系統軟件開發的先進性，避免因技術落后使系統遭受惡意攻擊。系統開發方案一經制定，不可隨意更改，如因開發方案自身存在的問題必須修改，則應進行書面申請，得到批復后才能進行修改。在系統真正投入運行前，還要做好新舊系統的轉換或將傳統的手工核算數據進行錄入，確保數據信息的完整性和連續性。[5]

（2）安全控制。信息系統的安全控制是財務信息化發展下內部控制的主要內容。財務信息在信息環境下，保密性嚴重下降，這是目前財務內部控制中最薄弱的環節。其主要面臨的危險有計算機硬件設備或存儲設備的丟失或損壞、系統程序非正常運行造成的系統故障、操作人員違規操作或惡意刪改數據、計算機病毒入侵造成數據泄露或系統癱瘓等。因此，內部控制必須針對這些計算機運行中出現的問題，采取有效的控制措施。

首先應加強對實體設備的保護，指定專門的機房負責人員，采用先進的防火、防潮、防盜技術，保證硬件設備的安全。對于磁盤、光盤的外部存儲設備，應做防塵處理、防磁化處理，合理放置，建立目錄清單和調用記錄，避免外部存儲設備丟失或被違規調用。此外還應對硬件設備進行定期檢查維護，如果發現問題，及時修理，保證設備的穩定運行。對于軟件的安全控制則更加復雜，首先應提高軟件的兼容性，使各個財務系統軟件能夠在統一系統平臺下相互銜接，盡量減少人工操作。而且應建立操作跟蹤系統，記錄一切人為操作，一旦發生數據泄露或丟失，可以做到有據可查。其次是對網絡安全的控制，軍隊網絡系統的安全性要遠高于普通網絡，但也應加強權限設置和密碼管理，從而提高網絡數據傳輸的安全性。應對網絡系統進行分級管理，每一級制定專門的負責人，層層把關，對數據的發送、接受進行嚴格控制。在網關密碼設置上，應保證密碼的復雜性，而且要定期更換，避免密碼被破解。最主要的是要對病毒進行有效的監控和防范，采用先進的網絡防火墻技術，對網絡病毒進行實時監測。還要安裝專業的殺毒軟件，定期對計算機進行檢測和查殺。

（3）人員職能控制。從現有的財務信息數據泄露或遭惡意刪改的案例來看，內部人員的徇私舞弊占較高比例，而且一般都是負責財務信息系統操作或維護的計算機程序員。因此，對人員職能的控制十分必要，必須對每個崗位的職責進行明確規定，賦予相應的財務系統操作權限，防治處理過程的不適當干預。能夠接觸到財務信息系統的主要有會計、出納、系統主管、操作人員等，分別負責財會業務和計算機程序的運行維護。應根據其具體職務劃分操作權限，減少利用計算機舞弊的機會。

3結論

總而言之，軍隊財務的信息化發展給內部控制制度帶來較大影響，從控制對象到控制方式都發生了變化，而且控制難度明顯提升，必須順應軍隊財務的信息化發展，構建新的財務內部控制制度，從而保證內部控制制度的有效實行。

參考文獻：

[1]朱華建中國企業財務管理能力體系構建與認證研究[D].大連：東北財經大學，2013

[2]喬葉行政單位內部控制研究[D].成都：西南財經大學，2013

[作者簡介]于濤（1986—），男，遼寧營口人，碩士研究生，畢業與中山大學，中級會計師。研究方向：內部控制。