關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的思考

張瑩

摘要：隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》的落地實(shí)行，在行政事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，有效執(zhí)行監(jiān)督，可以提高行政事業(yè)單位的管理水平，增強(qiáng)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)能力，能更好地實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的公共服務(wù)職能，預(yù)防腐敗，維護(hù)社會(huì)公共利益。本文分析了當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，對(duì)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；預(yù)算管理；資產(chǎn)管理

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）009-0-01

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，增強(qiáng)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，2012年11月29日，財(cái)政部正式發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日實(shí)施。內(nèi)部控制，顧名思義，是指單位內(nèi)部為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整而制定的制度、實(shí)施的措施和執(zhí)行的程序。換言之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)會(huì)從源頭上降低舞弊和貪腐的風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化和完善行政事業(yè)單位的公共服務(wù)職能。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行現(xiàn)狀

1.目前，大多行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)部控制制度，這源于單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)片面，重視程度有限，認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)上控制好資金，記好賬目就可以了，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到系統(tǒng)而完整的內(nèi)部控制制度對(duì)單位管理的作用。

2.當(dāng)前，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足，日常工作只是收收款，付付款，算算賬，報(bào)報(bào)表，沒(méi)有真正起到給領(lǐng)導(dǎo)決策出謀劃策的作用，也沒(méi)有起到對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的控制和監(jiān)督作用；財(cái)務(wù)人員的崗位設(shè)置也不太合理，不相容崗位相分離原則及重要崗位定期輪換原則在實(shí)際工作中并沒(méi)有很好地執(zhí)行。

3.當(dāng)前，各行政事業(yè)單位預(yù)算管理及執(zhí)行情況較差。實(shí)際工作中，單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制時(shí)并不全面、嚴(yán)謹(jǐn)，只是走形式，因此造成了預(yù)算的執(zhí)行比較隨意，無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出問(wèn)題較為嚴(yán)重。

4.在現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在不少問(wèn)題。面對(duì)大量的國(guó)有資產(chǎn)，很多單位并未設(shè)置專門的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理工作，而是由財(cái)務(wù)部門、辦公室、后勤部門、技術(shù)部門等部門分別負(fù)責(zé)。由于這些部門并沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門培訓(xùn)，無(wú)資產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，而且分工不清，職責(zé)不明，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，賬實(shí)不符；資產(chǎn)因年久失修或技術(shù)落后等原因，減值嚴(yán)重；資產(chǎn)清理工作不及時(shí)不到位；資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)、使用、報(bào)廢也沒(méi)有一整套流程進(jìn)行約束，有的單位雖有資產(chǎn)管理制度，但執(zhí)行不到位。

5.單位資金支付的合規(guī)性、業(yè)務(wù)的真實(shí)性、單據(jù)報(bào)銷的審核程序待改善。諸如招待費(fèi)用、辦公用品購(gòu)置費(fèi)用、車輛購(gòu)進(jìn)及維修費(fèi)用等缺乏相關(guān)制度約束。

6.合同的簽訂和管理隨意。有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不簽訂合同，或簽訂合同并不按合同執(zhí)行，合同執(zhí)行情況無(wú)人監(jiān)控。

二、對(duì)加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳、培訓(xùn)工作，增強(qiáng)內(nèi)部控制管理的意識(shí)，使人們正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控、理解內(nèi)控。

2.樹(shù)立單位負(fù)責(zé)人“第一責(zé)任主體”的意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)人要提高認(rèn)識(shí)，主動(dòng)參加各類財(cái)務(wù)法規(guī)、制度及內(nèi)部審計(jì)法規(guī)、制度的學(xué)習(xí)，從思想上真正認(rèn)識(shí)到在單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)中，單位一把手是“第一責(zé)任主體”，重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，帶動(dòng)整個(gè)單位的內(nèi)部控制工作。

3.根據(jù)單位的業(yè)務(wù)情況，梳理有效的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上建立內(nèi)部控制。包括：一是單位內(nèi)部的關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)該包括預(yù)算、收付款、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。在上述關(guān)鍵環(huán)節(jié)上設(shè)置內(nèi)部控制崗位，配備負(fù)責(zé)任、能力強(qiáng)的人員，明確各崗位的職責(zé)及權(quán)限，制定審批程序，明確相應(yīng)責(zé)任，確保不相容職位能夠相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。并且上述崗位工作人員要明確崗位周期，定期輪崗，不具備輪崗條件的崗位采取專項(xiàng)審計(jì)，從制度建設(shè)上把貪腐的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

二是設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接向單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，單位領(lǐng)導(dǎo)賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的職權(quán)，保證其工作的獨(dú)立性。挑選具有職業(yè)道德，業(yè)務(wù)熟練的人員組成內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，并經(jīng)常進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保內(nèi)部審計(jì)人員能做到熟悉本單位業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)出有效的控制手段，以保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)及資產(chǎn)的安全有效。

三是設(shè)置完善的財(cái)務(wù)管理制度，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員。包括審批管理制度、報(bào)銷管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、現(xiàn)金管理制度等等。比如審批制度，單位的就餐、辦公用品、固定資產(chǎn)及材料的購(gòu)置、車輛維修、會(huì)議住宿等費(fèi)用都需先審批，再執(zhí)行，審批時(shí)需要填制相關(guān)的審批單，寫清楚就餐事由、人數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)、購(gòu)置物品的名稱、單價(jià)、數(shù)量、供應(yīng)商、維修用件名稱、單價(jià)、數(shù)量、工時(shí)、會(huì)議邀函、人員、時(shí)間、天數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)等，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可執(zhí)行。會(huì)計(jì)人員不具備相應(yīng)的資格不允許上崗，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。

四是完善預(yù)決算管理制度，讓預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。每年的預(yù)算編制，單位要認(rèn)真對(duì)待，對(duì)各部門來(lái)年的重大開(kāi)支嚴(yán)格審核，仔細(xì)核算，確保合理、合法、無(wú)遺漏。預(yù)算執(zhí)行時(shí)要嚴(yán)格，杜絕預(yù)算超支。確需追加預(yù)算的要經(jīng)過(guò)各部門論證、領(lǐng)導(dǎo)審批。定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，通報(bào)各部門預(yù)算執(zhí)行情況，解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題。年終進(jìn)行決算，通過(guò)決算和預(yù)算的相互比較，分析預(yù)算的執(zhí)行效果。

五是完善單位資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度。明確實(shí)物資產(chǎn)的歸口管理部門，設(shè)專人進(jìn)行固定資產(chǎn)的賬目登記工作，最好使用固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，錄入所有在賬固定資產(chǎn)，明確資產(chǎn)存放地點(diǎn)、使用人、保管責(zé)任人，做到一物一編號(hào)、一物一條碼，之后固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、使用、調(diào)撥、報(bào)廢都通過(guò)管理系統(tǒng)進(jìn)行。定期進(jìn)行固定資產(chǎn)清查工作，盤盈、盤虧、老化、落后固定資產(chǎn)經(jīng)審批后進(jìn)行賬務(wù)處理，做到賬實(shí)相符；固定資產(chǎn)隨使用年限的增加會(huì)出現(xiàn)一定的磨損和減值，為準(zhǔn)確核算其價(jià)值，可計(jì)提固定資產(chǎn)折舊及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

4.發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門的作用，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行外部監(jiān)督，經(jīng)常性地提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，督促單位去整改和落實(shí)。

總之，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制制度要想真正發(fā)揮它應(yīng)有的作用，提高單位的管理水平，就需要內(nèi)外協(xié)同，既要有健全的內(nèi)部控制制度，也要有效地執(zhí)行，還要外部有力地監(jiān)督，這就需要相關(guān)部門共同努力，單位領(lǐng)導(dǎo)人和全體人員上下一心，才能真正將行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理制度落到實(shí)處，真正將行政事業(yè)單位管理水平提高一個(gè)臺(tái)階。

參考文獻(xiàn)：

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[3]王芳芳.關(guān)于加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的思考.2015.