科學管理方法在內部審計工作中的運用

摘 要：本文旨在研究現代科學管理方法在完善內部審計工作、促進內部審計工作科學化、規范化方面的運用。主要運用PDCA循環這一科學管理方法，分析內部審計環境和政策背景，樹立持續改進的理念，不斷改進工作流程、理順工作環節、提高內部審計工作質量。通過計劃（P）、執行（D）、檢查（C）、處理（A）四個階段的不斷循環，將科學管理理念貫穿運用到內部審計工作的整個過程。

關鍵詞：內部審計；PDCA循環；科學管理理念

內部審計是審計監督體系的重要組成部分，由內部審計機構通過對財務收支和經濟活動的真實性、完整性、合法性進行監督和評價，是加強內部控制和風險管理的重要途徑。隨著醫療衛生行業的發展，業務范圍不斷拓展、收支活動日益量大頻繁，內部審計工作的重要性日益凸顯。如何有效地實施內部審計，推進內部審計工作向著科學化、規范化的方向良性發展、持續改進，成為當今內部審計工作中的關鍵性課題。

一、科學管理方法與PDCA循環

所謂科學管理就是運用科學方法確定從事一項工作的“最佳方法”，科學管理將科學化、標準化引入管理，以代替經驗管理。

PDCA循環又叫戴明環，是科學管理方法最常用的管理工具之一，PDCA是英語單詞Plan（計劃）、Do（執行）、Check（檢查）和 Action（處理）的第一個字母，PDCA循環就是按照這樣的順序進行質量管理，并且循環不止地進行下去的科學程序。作為實施質量管理的基礎工具，貫穿在日常工作的方方面面，使工作質量在不斷循環中得到提高。

二、內部審計流程

內部審計工作一般包括審計準備、初步調查、實質性測試及詳細審查、審計發現和審計建議，提出審計報告、審計意見與審計決定、整理審計檔案等流程。這些流程可以運用PDCA循環的四階段原理，并且在每一個階段中，還可以運用PDCA小環來完善相關工作，形成大環套小環，不斷改進的過程。

三、在內部審計工作中運用PDCA循環

1.審計準備階段（PDCA循環的計劃階段Plan）

計劃階段是PDCA循環的第一個階段，主要任務是通過對現狀的分析，發現存在的問題，解析導致問題出現的原因，進而成立質量改進小組、確定工作計劃。對應審計準備階段的主要任務是了解行業狀況、單位具體情況，成立審計小組，擬定審計方案，確定審計范圍和審計重點，召開審計前培訓會議等。在審計準備階段運用PDCA循環中計劃階段的管理思路，確保準備工作充分、完備。

在現狀分析中需要注意分析的范圍和內容，由于醫療衛生行業的特殊性，使用的財務和會計制度不同于一般的企業會計制度，所以工作開始之前的準備階段非常關鍵。不但要全面了解的治理結構、組織構架、盈利性質、醫療、教學、科研等主要業務活動、投資和籌資等基本情況，還需要了解醫療行業的特殊法律、法規環境和監管環境，以及目前醫療衛生體制改革的特殊政策背景。對整個醫療市場和在市場中的地位有一個清晰地認知。除此之外，還要了解的戰略目標、核心競爭力、主要制度、經濟運行情況、財務政策、信息系統建設及信息資源可得性等。在此基礎之上，成立審計小組，組里既要有經驗豐富的審計專家，還要有熟悉業務流程和信息系統的專業人員，涉及基建審計的時候還需要有熟悉基建業務的相關人員。然后審計小組成員召開會議，分析討論確定此次審計工作的范圍、重點、時間和人員分工，進而擬定科學合理、切實可行的審計方案。

計劃階段是整個PDCA循環最關鍵的階段，其成敗與整個循環能否順利實施密切相關。同樣的，審計準備階段也是整個審計工作成敗的關鍵，方向正確、科學合理的審計計劃是整個審計工作順利實施的關鍵。

2.審計實施階段（PDCA循環的執行階段Do）

執行階段是PDCA循環的第二個階段，主要任務是按照預定的計劃，努力實現預期目標的過程。審計實施階段主要任務是進行初步調查、完善審計思路，完成符合性測試和實質性測試。

參照行政事業單位內部控制相關規定，需要完成對預算、收入、支出、貨幣資金、應收賬款、藥品及庫存物資、固定資產、工程項目、對外投資、債權和債務、信息化建設等內容的審計，在初步調查中審計人員通常要訪談相關管理人員、拷貝財務等相關數據、對的內部控制制度及其運行情況進行了解，進行符合性測試，掌握線索，發現問題，并據此到相關的部門進行實質性測試，通過現場實地觀察，掌握第一手資料。

執行階段是整個PDCA循環最核心的實質性階段。同樣的，審計實施階段也是整個內部審計工作取得實質性進展的重要階段，在PDCA循環的執行階段，通常會針對某一具體問題展開PDCA小循環，在某一具體對策實施的時候通過更有針對性的計劃（Plan）、實施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）來確保對策順利實施。在審計工作中我們同樣可以充分運用這一理念，通過小的PDCA循環，從而確保工作落到實處。

3.審計結束階段（PDCA循環的檢查階段Check）

檢查階段是PDCA循環的第三個階段，主要任務是把完成情況同計劃進行比較，通過數據對比和分析，檢查方案有效性和完成情況。

審計結束階段主要任務是完成所有審計證據的整理、征求審計報告意見、形成審計報告。對審計證據的整理貫穿著數據的對比和分析，例如盤點、調查問卷、函證結果的整理，收入、借款費用等測試、分析性復核結果的整理及審計抽樣結果的整理等內容。

檢查階段的關鍵是通過對比，分析計劃的達成情況，同樣在審計結束階段，也需要對照審計計劃，完成審計評價，形成審計審計意見、出具審計報告。

4.審計后續階段（PDCA循環的處理階段Action）及下一PDCA循環

處理階段是PDCA循環的最后一個階段，也是決定是否進入下一循環的階段。主要任務是對前三個階段進行總結，對已被證明的有成效的措施繼續執行和推廣。對于措施效果不顯著的或者實施過程中出現問題的進行總結，為開展新一輪的PDCA循環提供依據。

在審計后續階段，我們也可以保持這樣的理念，對于審計中發現的與本次審計事項不相關，但卻與建設發展息息相關的關鍵性問題進行整理和分析，為的經營決策提供參考，或者為下一步的其他審計工作提供方向。

四、建立科學管理理念，推進內部審計工作持續改進

通過以上分析我們可以看出，PDCA循環這一科學管理工具能夠與內部審計工作的環節和流程達到很好的契合，為我們內部審計工作的改善提供良好的工作理念，能夠優化工作流程、明確工作重點、提高工作質量，使內部審計工作形成大環套小環、不斷持續改進的良好循環，從而推動內部審計工作落準、落實。

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作者簡介：李蕊，碩士研究生，經濟師，主要從事管理、經濟運行及內部審計等研究