自創商譽的確認與計量

武菲+李廣

（天津農學院，天津 300384）

[摘 要]當前經濟飛速發展，其中知識經濟的力量不容忽視。這種發展模式使自創商譽在社會總資產中的比重愈來愈大。在企業收購合并的大背景下，商譽在這個過程中的確認計量問題凸顯，尤其是自創商譽的確認計量長期處于“裸奔”狀態，沒有準則加以規范。因此，本文基于這樣的背景，對自創商譽的確認和計量提出了自己的觀點，并對相關會計處理進行了探討。

[關鍵詞]自創商譽；確認；計量

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.024

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-01

1 研究背景

商譽作為企業的一項無形資源，在企業的生產經營過程中給企業帶來了巨大的利潤。隨著知識經濟的日益發展，商譽經濟價值的體現越來越明顯，但其在企業會計核算中卻得不到相應的體現。2006年企業《新會計準則》中規范了企業合并所產生的商譽核算方式，卻忽視了自創商譽的確認和計量。這無疑給企業核算帶來了不便。當前狀況下，規范自創商譽的確認和計量，有利于促進會計理論水平的提高，同時可以提高會計信息質量和會計實務水平。本文就自創商譽的會計確認和計量進行了探討，旨在為規范自創商譽的核算提供參考。

2 商譽概述

企業合并過程中，商譽是指購買企業投資成本超過被合并企業凈資產公允價值的差額。取得方式的不同導致其分為外購商譽和自創商譽。外購商譽，顧名思義是由于采用購買核算而產生的；自創商譽則是指在企業的生產經營中，逐步積累形成的、能給企業帶來巨大利益的無形資源。本文中主要探討的是自創商譽的確認與計量。

3 自創商譽的確認及確認的必要性

自創商譽的確認，應符合會計信息的相關要求。

（1）符合相關性的要求。自創商譽是企業長期經營過程中形成的，能給企業帶來巨大利益的無形資源，對企業價值的評估起到舉足輕重的作用，直接影響著投資者的經濟利益和決策。因此，在會計信息中確認自創商譽，可真實反映企業的財務狀況，有利于會計信息使用者的決策，確保會計信息準確可用。

（2）符合重要性的要求。當今社會，“中國制造”的比重越來越大，自創商譽在企業價值中所占的份額也日益加重，如果不對這部分資源進行確認和計量，會使會計信息在決策過程中失真，影響決策者的決策，從而帶來經濟損失。

（3）符合實質重于形式的要求。自創商譽在企業價值中的比重擴大，雖然形式上并沒有較大變化，其實質卻是企業價值的穩步提升，因此，應當在會計信息中加以披露。

（4）符合權責發生制的要求。權責發生制要求以實質取得收到現金的權利或支付現金的責任權責的發生為標志，確認本期收入、費用、債權和債務。自創商譽產生過程中發生的成本在當期已經得到了確認，同樣，這部分成本所產生的價值也應得到確認和計量。

（5）符合客觀性的要求。自創商譽是在企業經營中逐步產生并擴大的，在企業合并及投資決策中已經變成了買賣雙方不可忽視的一部分企業資源，在企業存續過程中客觀存在，因此，對其進行確認符合企業會計信息的客觀性要求。

（6）符合可比性原則的要求。同一行業來說，如果一方企業合并中的外購商譽在會計計量中得以確認，另一方同等條件自創商譽卻無法確認，超額收益一樣的情況下，收入成本的沖抵口徑不同，由此產生的盈利狀況就無法相比。

（7）符合一致性原則的要求。在企業會計核算過程中，外購商譽可以得到確認，而自創商譽雖然產生方式不同，但本質上與外購商譽相比并沒有區別，按照一致性原則的規定，相關人員應對其進行確認。

（8）符合配比性原則的要求。收入和費用的配比性原則是指收入與其相對應的成本、費用應配比，包含因果和時間配比這兩部分。企業在生產經營過程中產生的自創商譽，相應的成本費用在當期沖抵本年利潤，那么作為超額收益的自創商譽也應在當期得到確認和計量。

4 自創商譽的計量

自創商譽的計量分為初始計量和后續計量。

目前，國際會計準則對自創商譽的初始計量大體上分為直接計量和間接計量兩種方式。直接計量是指效益評估確認法。這種方式計量時根據的是自創商譽可以給企業帶來的超額收益，通過對超額收益的計量可以確認自創商譽的價值。基于財務管理的思想，假設前提條件為自創商譽給企業帶來等額的超額收益，那么企業可以根據自身的生產經營狀況及對未來經營的預計，按照一定的比例折算自創商譽給企業帶來的價值。間接計量則是指差額法，是在企業總價值、可辨認凈資產的公允價值、自創商譽的價值三者之間的聯系的基礎上進行核算的。具體計算方法是自創商譽的價值=企業總價值-企業可辨認凈資產的公允價值。

自創商譽的后續計量考慮的是其價值波動情況。自創商譽顧名思義是一種非消耗性資產，收益總額和收益期限都不明確。因此，適宜采取減值測試的方法進行后續計量。當前通用的國際會計計量采取的便是減值測試法。因此，自創商譽的計量可參考無形資產的減值測試法，根據其發生減值可能性的大小，計提相應的減值準備即可。

5 結 語

隨著社會經濟的發展，自創商譽的確認和計量在會計核算中的重要性日益顯著。雖然我國目前對自創商譽的會計確認、后續計量等問題尚未形成統一的標準，但是高新技術企業和無形資產在社會總資產中的比重日益加重，這一部分的確認和計量爭論勢必會越來越激烈。因此，完善自創商譽的確認和計量勢在必行。

注：李廣，通訊作者