論稅務風險預警機制的構建

張潔

摘 要 構建企業稅務風險預警機制對于企業減小稅務風險、降低企業稅務負擔有這重大的意義。文章首先對本研究的背景及意義進行了簡單闡述，然后重點對國內外相關文獻進行了綜述。對于構建稅務風險預警問題的研究，國內外都取得了一系列成果，但比較而言，國內的研究尚未形成完整的體系。

關鍵詞 稅務風險；風險預警；預警機制

一、研究背景

隨著我國經濟不斷發展和市場經濟體制的日趨完善，國家對稅收法律法規進行了多次改革，我國的稅收法律體系越來越完善。一方面稅收法律體系的完善為我國的經濟快速發展和經濟結構優化提供了堅實的基礎，而另一方面稅收風險逐漸成為企業經營管理風險的重要組成部分，企業面對越來越多的不確定因素，稍有不慎就會增加企業的稅務風險，進而影響企業經營管理目標的實現。2004年安然公司避稅案件以及2009年稅務稽查風暴，令很多企業聲譽受損的同時也加重了企業的稅收負擔。這同時也暴露出企業稅務風險管理制度和企業內部控制制度的諸多問題。2008年財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》。2009年國家稅務總局正式發布了《大企業稅務風險管理指引（試行）》著重企業稅務風險管理，并明確了大企業風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險內部控制等問題，為大企業構建稅務風險管理體系指明了方向。

二、稅務風險預警機制理論基礎

（一）國外研究成果

Elgood、Tony和Paroissien（2004）認為不確定因素的存在使得企業存在風險，而企業的不確定性出現在涉稅環節時即產生稅務風險，并將稅務風險分為交易轉讓、財務會計、企業聲譽、稅務合規申報和操作運行五類風險[1]。 Michael Carmody（2003）認為稅務風險是一種不確定性，來自內部和外部兩種因素，而外部因素是不可控制的，因此企業稅務風險控制主要是指對企業內部因素的控制[2]。Myron S.Scholes（2004）把稅收引入論文的解析，隱形稅率、顯性稅率的不等對不同的資產收益率有不同的影響，除非管理者已經恰當的調整要比較的資產風險管差異，否則將被資產所負擔的隱形稅率和顯性稅率誤導[3]。TOM Neubig（2004）認為稅務風險管理是一個在納稅義務發生之前，有系統地對公司經營或投資行為進行審閱，對稅務事項進行合理安排達到合理少繳稅的目的的過程[4]。法國管理理論學家Henry Fayol（1949）認為，風險管理是企業六大管理功能之一，首先是企業在各項不同的經濟活動中出現了不確定性的動機，隨后出現風險，最后導致風險管理的產生，這就是風險管理的發展過程[5]。美國風險管理專家Smith（2000）提出了企業風險管理的五個要素，他們認為雖然風險管理的實際操作在不同類型和規模的企業中也許存在較大差別，但是存在同樣的確定要素[6]。

（三）國內研究成果

最早關于稅務風險的研究是王震寰（1999），他指出中小企業關注稅務風險的重要性，并提出引發稅務風險的因素[7]。蔡昌（2007）認為稅務風險是指企業的涉稅行為未能遵守稅法的規定而導致的企業未來利益的可能損失[8]。李建瓊（2007）指出企業稅務風險即企業在納稅方面的風險，是企業的內部風險，并將企業稅務風險與征稅部門結合起來進行研究[9]。企業稅務風險的形成應該分為如下四個主要階段，即稅務風險潛伏階段、稅務風險發展階段、稅務風險惡化階段和稅務風險爆發階段[10]。范忠山、邱引珠（2002）指出稅務風險管理即在不違反國家相關法律法規的基礎上，企業通過對其經營投資等活動進行事先籌劃、適中控制、事后審閱，免于或降低處罰，并在法律規定范圍內盡可能的規避納稅風險，獲取盡可能多的利益，降低企業稅收負擔[11]。劉蓉（2005）指出企業稅務風險是稅務責任的一種不確定性，存在的不確定因素使得企業面臨稅務風險，因此稅務風險管理就是企業對這些不確定性的管理[12]。

三、稅務風險預警機制構建必要性

企業的稅務風險具有危害性。企業稅務風險對于企業的危害是巨大的。企業的稅務風險一旦形成，很有可能給企業帶來難以估量的損失和危害，輕則受到稅務機關的處罰，重則導致企業的資金出現危機，倒閉破產。企業稅務風險具有誘發性。誘發性是企業稅務風險的一個重要特征，企業中某種稅務風險不僅僅可能誘發其他類型的稅務風險，還可能會誘發企業的聲譽風險等非稅務風險。同時，企業稅務風險可能會扭曲企業的經濟行為，從而導致企業破產。

參考文獻：

[1]Elgood，Tony，Pariossien. Tax Risk Management[M].Commerce Clearing House，2008，21-25 .

[2]Michael Carmody.Large Bus iness and Tax Compliance [J]. Commissioner of Taxation， 2003， （5）：18-21

[3]Myron S.Scholes.Taxes and Business Strategy[J].Current Trea tment Options in Oncology，2004， （4）：261-267

[4]Tom Neubig Blvinder Sangha. Tax Risk and Strong Corporate Governance [J].Tax Executive， 2004， （9）：21-25

[5]王震寰.中小企業的稅務風險[J].中國中小企業，2002，（4）：54-55

[6]蔡昌.稅務風險防范、化解與控制[M].北京：機械工業出版社2007，77-79

[7]李建瓊.企業稅務風險管理機制研究[D].西南財經大學，2007