提高納稅人稅收遵從度的有效途徑

魏楚月

摘要：如果公民對于稅收遵從度不高的話則會導致國家稅收大量流失，因此世界范圍內很多國家對于通過稅收征管來提高納稅人的稅收遵從度都有很大程度的研究，本文將針對我國納稅人稅收遵從度低的原因進行分析，并且針對問題提出一系列的解決措施。

關鍵詞：稅收遵從度；納稅人；稅收征管

一、我國納稅人稅收遵從度低的原因

（1）稅收法制化程度不高

稅收法定是我國稅法中的一項基本原則，但在實踐過程中仍然有諸多問題亟待解決。我國目前沒有一部完整的稅收基本法，盡管在《稅收征收管理法修訂草案》和《立法法》中都對于稅收法定這一原則有所強調，但是，實際有關稅收立法還是由授權立法和行政法規來實施，稅法在執行過程中缺乏一定的嚴肅性。除此之外，稅收公平原則也是稅法中的又一基本原則，而我國現行稅種中有一部分諸如個人所得稅，公平原則很難落實到位，導致了稅收的不確定性，進而引發了納稅人稅收遵從度不高。

（2）稅收征收管理制度不科學

我國現行是國、地稅兩個機構，無形中使納稅人感覺稅收成本在增加，同一個涉稅事項可能既要向國稅繳稅，又要向地稅繳稅，在此過程中接受兩個稅務機關對于納稅人涉稅事項的審查，不僅增加了征稅成本，也使納稅人疲于奔波。如增值稅由國稅部門進行管理，但是，依照增值稅應納稅額征收的城市維護建設稅卻要在地稅部門進行繳納，于是有些納稅人便不去地稅部門繳納城市維護建設稅。同時，稅種的不斷調整和收入歸屬的頻繁變更，也增加了納稅人的遵從成本。如合同能源管理原來涉及的營業稅國家可以給予一定的稅收優惠政策，但是基于現在營改增的政策，許多納稅人遭遇了優惠難以認定的麻煩，進而影響了其生產經營。稅收法律關系中征納力量的對比中，稅務機關當然的處于強勢的一方，而納稅人處于被動地位，導致納稅人天然地存在抵觸遵從的心理。除此之外，信息共享不暢也使遵從成本居高不下。稅務管理信息化需要稅務部門、銀行、企業甚至政府在多個層面上實現信息共享，互相協作，而不局限于在網上申報納稅。在我國，由于部門較多、信息共享溝通不暢，多部門的信息共享至今無法實現，就是在稅務系統內部，也沒有全面實現信息共享，充分利用信息手段來提高稅收征管效率任重而道遠。

（3）納稅人難以做到誠實守信

影響納稅人納稅遵從的又一重要因素是誠實守信。市場經濟是基于契約而建立起來的，而實現契約精神需要雙方的誠實守信，而在我市場經濟不斷發展的過程中，由于某些改革政策不徹底，不到位，體制不健全，導致失信成為一種常態，并且我國對于失信的懲罰力度不夠，公民失信的成本較低，愈發導致了納稅人稅收遵從度低。

二、提高納稅人稅收遵從度的有效途徑

（1）完善我國稅收制度

稅收法定原則作為一項最基本的原則，已經為現代法治國家所普遍接受。在我國，對于推進依法治國注定是一個漫長的過程。從司法實踐的角度看，我們要重點解決的并不是我國當前無法可依，而是有法必依的問題，即現行的法律必須為當前的環境所服務。同時，我國需要結合我國國情，積極研究制定適合我國的稅收管理制度，并不需要一味地堅持模仿西方，有些在西方國家運行良好的制度，由于政治、經濟、文化等差異，會導致“水土不服”在我國難以進行。此外，在制定相關稅收實體法與程序法的同時，應當力求公平征稅。比如，不能讓工薪階層成為個人所得稅的納稅主體；個人所得稅的邊際稅率不能設置的太高；不應對勞動所得征稅而對資本得利免稅；在對有關稅務違法行為進行處罰時，不要屢屢出現同等情節量刑輕重懸殊的現象，等等。

（2）改革稅收征管制度

在黨的十八屆三中全會中，關于深化財稅體制改革的論述中提出了“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”，這條論述體現在我國征稅要依法征收上。依法征收，就是指稅務人員就不會為了完成計劃而與之協商”，有利于維護稅法的嚴肅性。同時，一旦進行依法征收，就不會產生因貧富差距而導致的稅收不公平現象。更重要的是，依法征收，地方政府就不會貿然的干預市場經濟的發展，進而使產業結構得到優化。另外，信息技術的發展也為稅收征管制度的設立提供了良好的技術支撐，稅務機關工作人員只需要綜合運用各種手段，利用當前“大數據”系統及時處理，以便于及時發現納稅人的納稅遵從問題，進而提高稽查效率，最后，使納稅人的納稅遵從度得以提升。

（3）努力推進誠信社會建設

現代政府進行征稅的合理依據是政府為社會發展提供了有效的資源和社會產品。因此，誠信必先從政府開始，從政府的官員做起。一支高效、誠信的公務員干部隊伍，同時輔之以誠信的監督、評價和制約措施，可從根本上樹立政府在民眾中的誠信形象，喚起整個社會的誠信意識和納稅責任意識。此外，還可以實行稅收征信制度，對納稅人進行信用等級評價。在發達國家，常常對納稅人進行信用等級評價，對于稅收征管起到了一定的作用。在我國，對納稅人建立納稅信用等級評價制度，對不同信用等級的納稅人實施分類管理，是完善社會信用體系的一項重要內容，能夠有效實現納稅人的納稅遵從。另外，激勵應與約束一道發揮作用，激勵是誠信的催化劑。誠信可實行積分升級，信譽等級高的納稅人可優先享受某些公共服務，體現納稅的優越感，而對于信譽等級較低的人則給予其一定的懲罰措施。當然，這一切還有賴于立法者制定出充分反映道德需求的法律規范，有賴于執法者嚴格依法辦事。只有兩者結合起來，誠信社會才能真正建立，稅收遵從才會成為全社會尊崇的行為規范。

綜上所述，我國目前納稅人的納稅遵從度較低，主要是國家沒有確定相對完善的稅收實體法和程序法，還依賴于納稅人的誠實守信，因此，我國需要不斷完善稅收實體法律，補充相關稅收管理制度，通過宣傳稅法知識，使納稅人的納稅遵從度不斷提高。