淺析技術研發費加計扣除的實際應用

劉世兵

摘要：國家出臺技術研發費加計扣除稅收優惠政策，是為了減輕企業資金投入負擔過重，鼓勵企業加大投入不斷創新，開發市場需要的新產品。本文主要是通過國家政策的解讀，結合工作實際指導財務人員做好財務相關工作。

關鍵詞：技術研發費；加計扣除；實際應用

現代科技日新月異的發展，促使企業在研發上不得不投入大量資金，來提高自主創新能力，但研發費的投入無疑會加重企業經營負擔，正是基于國家對企業研發新產品的扶持，出臺了相應的配套政策，其中技術研發費的加計扣除稅收優惠政策對大多研發企業都適用。

一、國家相關政策的規定

所謂技術開發費是指納稅人在一個納稅年度生產經營中發生的用于研究開發新產品、新技術、新工藝的各項費用。企業所得稅法及其實施條例規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。換言之就是企業在發展中針對新型技術、產品及工藝在開發及研究過程中所形成的費用，而且沒有歸納到無形資產當期損益中的，在依據相關規定折扣之后的費用數量；如果形成了無形資產則要根據其比例的150%進行攤銷。

為了能夠激發企業開發各種全新事物及落實相關優惠政策的積極性，國家財政部門、稅務部門及科技部等聯合針對研究開發費用加計扣除政策進行了完善，并已經在實際上得到貫徹。

二、企業開發費實際操作應用

（一）開發項目的立項工作

企業應當成立“技術開發中心”，主管企業新品的研發工作。所謂新品開發立項是指企業對具體開發的新產品所需的資金、人員、技術要求、開發方法、時間等要求進行設置、論證，并通過申請、審批等流程，建立一個合法、合規的開發項目。一般新品開發立項需要提交項目申請書及可行性報告提交企業主管技術負責人和單位領導審批。一般項目開發報企業技術中心立項，并報單位負責人審批；重大項目需報當地科技主管部門（科技局、廳）審核備案。技術中心同時進行兩個開發項目以上的要按類別分別立項。

（二）開發項目專利技術的申請

所謂專利技術，即一個企業對這一技術有專有權，并受到法律的保護。我國針對專利法進行了總結歸納，將其分為發明專利、實用新型專利所保護的技術。科技成果的轉化最終要形成產品，而新品最終要面向市場，為企業創造價值。在激烈的市場競爭中，同類產品很快出現，所以企業在研發過程中，要注重知識產權的保護。申請專利保護是開發新品的必要措施，特別是要取得高新技術企業就更加需要新型發明專利數量。

（三）研發經費的專項申請

企業在研發過程中需要投入大量資金，其中自有資金應該占到總投入資金的70%以上，其余部分可以向當地科技主管部門提出申請專項補助，申請專項補助的企業必須符合當地規定的條件，在財務上要主要有以下幾個方面：

1）企業有完整的研發項目立項書

2）科技計劃申報表（企業研發經費補助計劃）

3）主管稅務機關簽章的《企業所得稅優惠事項備案表》

4）《研發費用加計扣除優惠明細表》

（四）研發費用的具體范圍

1.人員人工費用。就是參與到實際研發活動中的人員所涉及到的工資酬勞、養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險以及住房公積金、生育保險等等一系列費用。

2.直接投入費用

（1）研發過程中所使用到的材料、燃料及動力費用等

（2）開展中間試驗、產品試制所運用到模具、工藝的開發及研制費用。沒有形成固定資產的樣品、樣機及測試所產生的費用，試制產品的檢測費等。

（3）研發過程中使用到設施儀器的維修、管理、檢驗、調整等所形成的費用，及通過經營租賃形成獲取的用于研發活動的設備儀器費用。

3.折舊費用。用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

4.無形資產攤銷。用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

6.其他相關費用。只要是在研發活動過程中涉及到的其他相關費用，具體包括：技術圖書資料費、專家咨詢及資料翻譯費、技術研發保險費、研發成果的檢驗、分析、評定、林正、審核、驗收等形成的費用；知識產權申請費、注冊費、代理費、差旅及會議費。以上費用的總計額度不能超出可加計扣除研發費用總數量的百分之十。

7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

三、研發費用的會計核算

（一）賬戶設置

企業發生的研發費用，按不同項目單獨設置明細賬，在管理費用-技術開發費中核算，并按照開發費用的具體范圍設置三級明細賬，比如人員工資、材料、折舊等等三級科目。同時開發兩個以上項目的，需按項目名稱設置輔助核算，共同發生的費用按一定比例分攤。

（二）加計扣除的會計處理

企業發生的研發費用，按實際發生額入賬，加計扣除50%部分在核算時不做賬務處理，應在企業年度所得稅匯算表中體現。

（三）專項補助經費的會計核算

企業收到科技部門撥付的專項補助金時：

借：銀行存款

貸：專項應付款

專項補助金只能用于企業研發支出，并設置專項應付款收支臺賬，以備科技部門審查開支情況。

四、研發項目的稅務備案工作

研發項目的稅務備案是企業能否享受優惠政策的必備條件，也是財務人員的一項非常重要工作，國家稅務總局2015年第76號文件公告作了詳細的說明，這項工作一定要在企業年度所得稅匯算清繳之前完成，并取提稅務機關同意備案的反饋意見。

五、申報材料的歸檔管理

企業研發費的所有材料均要裝訂成冊，包括項目立項書、技術開發費明細賬、稅務備案表、相關技術合同等資料。

技術研發費加計扣除政策是一項稅收優惠政策，單位負責人要高度重視；同時需要財務人員認真去研究，指導企業技術研發中心的技術人員做好相關工作，使這項政策能為企業減輕負擔，開發出具有真正創新能力，引領市場的新產品。

（作者單位：重慶永道投資有限公司）