“互聯網+審計”時代審計人才職業勝任力的重構與培養研究

張薇

摘要：通過分析“互聯網+審計”的特征發現審計人才職業勝任力在智力能力、人際關系能力和職業道德三個維度都較以往有較大變化，應從確立以“審計職業勝任力培養”為宗旨設計審計專業課程、圍繞“審計職業勝任能力培養”改革課堂教學方式和方法、將多種形式的職業道德教育納入審計人才培養計劃三個方面著手創新。

關鍵詞：信息技術；互聯網+審計；職業勝任力；人才培養

一、信息技術變遷與審計模式的轉變

信息技術的革命性變遷必然帶來審計模式的巨變，反觀我國審計領域由信息技術導致的審計模式變遷，大致有三次，第一次是20世紀90年代，隨著軟件開發技術的發展而涌現出各類審計軟件，為審計人員獲取被審單位財務數據、進行相關財務數據的處理提供了便利。第二次是21世紀初以來，隨著網絡技術的發展，出現了聯網審計，即將審計單位與被審計單位進行網絡互聯，審計人員可以在對被審計單位的會計信息系統進行測評，并進行數據采集與分析，由此可以實現遠程監督。第三次則是以大數據、云計算、移動互聯網、物聯網等現代信息技術為依托的審計，因互聯網才是聯接與承載這些信息技術功能的最終載體，所以我們將其稱之為“互聯網+審計”。 隨著大數據、云計算、物聯網等技術的悄然興起，數據的獲取、存儲、挖掘、處理、分析和使用方式正在發生著翻天覆地的變化。數據體量正在呈指數上升態勢，從GB發展到TB、ZB級別，據IDC預計，2020年全球數據使用量將達到40ZB（ZettaBytes）。海量數據的獲取不過觸鍵點擊之間，數據的存儲更是快捷而方便，數據的挖掘技術日益精準，數據的分析和使用越發切合用戶多樣化的目標需求。“互聯網+審計”具備以下特征：一是大量運用現代信息技術進行審計數據的采集和處理，為審計由抽樣回歸到全面審計提供可能，大大提高審計的效率和效果；二是審計的重心由風險導向轉向數據導向，一切以數據為依據，對經濟活動進行適時適地還原，從而客觀修正風險導向審計可能存在的遺漏和系統性缺陷；三是這一審計模式可以通過對審計數據價值的深度挖掘和利用來為客戶提供個性化服務，提升客戶價值。

二、“互聯網+審計”時代審計人才職業勝任力的重構

勝任力理論由戴維·麥克利蘭教授（David·McClelland，1973）提出，勝任力是指能將某一工作中有卓越成就者與普通者區分開來的個人的深層次特征，它可以是動機、特質、自我形象、態度或價值觀、某領域知識、認知或行為技能等任何可以被可靠測量或計數的，并且能清晰區分優秀與一般的個體特征。審計人才職業勝任力是指在特定的審計組織及其文化氛圍中，從事審計工作的績優者所具備的可以客觀衡量的個體特征及由此產生的可預測的、指向績效的行為特征。Barnes L R，和Aichinger J（2010）認為雇主對會計專業畢業生的能力期望為團隊合作技能、口頭和書面溝通能力、獨立工作、批判性的思考和分析能力。Kullberg D 和Gladstone W L（1989）認為從事注冊會計師職業應具備的能力應包括交際能力、智力能力和人際關系能力。在“互聯網+審計”模式下，我們對審計人才職業勝任力采用職業道德、智力能力、人際關系能力三個維度來詮釋與重構其內涵。

如表1所示，“互聯網+審計”模式下審計人才職業勝任力與審計軟件與聯網審計模式下相比較而言，在智力能力上，要求在掌握審計理論與技術、具備獨立的獨立的批判性思考與分析能力外，還需要掌握大數據、云計算、物聯網等審計相關信息的應用技術和組織戰略與風險管理的綜合技術，在互聯網審計下，完成審計工作的同時，還能通過對所收集的數據進行加工、挖掘、分析、再利用，為客戶提供戰略與風險管理的信息資源和有效建議，審計人員的視域不再局限于審計本身，而是拓展為一種能為客戶提供增值服務的綜合性業務活動，因此自主學習的能力尤其重要。在人際關系能力方面，審計人才應具備更廣泛的溝通能力與團隊協作能力，未來的審計團隊可以不再聚集在一起實施審計工作，而是更多通過互聯網來開展數據的采集和審計線索的挖掘活動，因此，形式上松散的團隊要有效完成工作，需要更高效的團隊協作能力。在職業道德方面，由于審計本質的轉變，除了恪守獨立、客觀、公正的基本職業道德以外，審計人才還應當具備為客戶提供高質量個性化服務的工作熱忱，同時，信息技術的進步使得海量、適時大數據的獲取成為可能，由此職業勝任力還應當包括為獲取到的客戶海量商業信息保密的品質。三種職業勝任力中，智力能力是審計人才自身的智力支撐，人際關系能力為其開展工作提供必要的外援，而職業道德為審計人才提供方向引導，使其不偏離正確的軌道，而是始終朝向為客戶提供高質量的服務。

三、“互聯網+審計”時代審計人才職業勝任力培養的創新模式

第一，確立以“審計職業勝任力培養”為目標設計審計專業課程

在“互聯網+審計”的時代背景下，針對職業勝任能力至少設置以下三大類課程：

第一類為基礎理論課程，包括會計、審計理論與實務、財務管理、經濟法等這些審計專業的保留課程和外語這樣的基本交流工具類的課程，同時開設戰略與風險管理相關的系列課程。對于定位于提供國際化服務的審計人才來說，外語自然是其必要的交流工具，財政部頒布的《會計行業中長期人才發展規劃（2010- 2020）》中，強調著力培養造就具備國際業務能力的企業事業單位高級會計人才，具國際認可度的注冊會計師，地方高校紛紛引入ACCA（英國注冊會計師）、CGA（加拿大注冊會計師）、IAEP（內部審計）等教學項目，以應對審計國際化人才儲備不足、結構不完善的行業現狀。

第二類為現代信息技術課程，至少包括大數據、云計算、移動互聯網、物聯網相關的課程，以便學生充分了解現代信息技術的應用，掌握通過這些信息手段采集審計信息，監測審計對象，改進審計線索的挖掘方式與方法，這也是“互聯網+審計”的核心基礎技術。未來將形成大數據產業鏈，審計數據也是這一產業鏈中的組成部分。審計人才可以根據自身實際對現代信息技術進行分層次掌握，一是為能夠運用現代信息技術進行審計數據采集，掌握包括自行采集，與第三方合作，或者將“線下數據”轉變為“線上數據”的數據采集技術，從而形成審計所需要的數據集；二是能夠進行數據處理，掌握包括鑒別、整理、歸類以及建模分析、挖掘利用等的應用技術；三是掌握現代信息技術的硬件設備的運用和軟件設計。

第三類為拓展類課程，包括思維的拓展與專業的寬口徑拓展。批判性思考是思維拓展的一門必修課程，在美國高校的商科專業中，該課程大多為通識課。審計的整個過程是一個由置疑，設問，到收集證據，解決疑問等步驟組成的，批判性思考在審計的每一項業務活動中均是必不可少的，換言之，批判性思考久而久之便轉換為審計專業判斷，這也是審計人才十分重要的勝任力所在。由于“互聯網+審計”會對組織從戰略層面到業務活動層面的風險進行評估，并采取應對措施，因此，戰略與風險管理也是勝任力中不可或缺的智力支持。對于綜合性高校來說，在專業拓展課程上有獨到的優勢，可以放開不能跨學院選課的壁壘，允許且鼓勵學生跨學院選課，比如審計專業的學生可以選修計算機、工程、房地產、生物工程、生態學、環境學、化工、金融等專業的課程，目的是為未來做具備某一行業專長的審計人員做好智力儲備。將“互聯網+審計”技術與寬口徑的行業專長相結合，為培養具有多行業審計職業勝任力的審計人才提供了可行性。

第二，圍繞“審計職業勝任能力培養”改革課堂教學方式和方法

要以“審計職業勝任能力的培養”為核心來改革“滿堂灌”、“填鴨式”教學方式，一方面，可通過“行動學習法”來開展理論課堂教學活動，即由小組開展“學習知識——分享經驗——創造性地研究解決問題——展開實際行動” 四位一體的循環學習（李曉慧，2016），嘗試自主解決組織發展的重要問題。它重視分享知識和經驗，重視培養學生質疑和反思的能力、主動思考和學習能力、行動和溝通能力，而這些均是審計職業勝任力的核心能力。由小組成員分頭自主預習，開展小組討論，通過團隊協作解決理論學習中的概念問題，并進行批判性思考和提出問題，再針對知識疑點通過頭腦風暴等方式進行討論、分析和解決，最后再對問題進行總結、歸納和陳述。這可讓小組成員進行充分地交流與溝通，并變被動地吸收式學習為主動探索式獲取知識。另一方面，審計是一種實操性很強的工作，對于理論知識的應用技能還應當通過加強審計實訓課程教學來實現。目前，市場上的審計實訓軟件也越來越多，“互聯網+審計”的實訓軟件至少應當具備以下內容：1.審計案例的設計應當可以讓學生通過信息技術從公開渠道獲取案例企業或其所在行業的一些相關信息；2.審計案例的風險評估可以通過利用大數據、云計算、移動互聯網或物聯網進行獲取和處理數據，并且有適當的風險評估模型與方法；3.風險應對過程應鼓勵審計實訓小組以協同合作的方式開展，并且設計便于利用各種風險應對方法的案例；4.可以將虛擬仿真技術運用于實驗中，從而實現傳統審計實訓軟件不能實現的功能，如通過物聯網獲得監控數據的技術，存貨、庫存現金的盤點，固定資產的實地察看、應收賬款的函證等程序。

第三，將多種形式的職業道德教育納入審計人才培養計劃

十三五期間我國將研究建立會計誠信檔案和會計“黑名單”制度，將會計人員、注冊會計師的誠信記錄和單位會計信用信息納入全國信用信息共享平臺。職業道德是審計人才職業勝任力的重要部分，高校的審計人才培養計劃十分有必要將誠信和服務意識的培養納入。大學時期開展審計職業道德教育，有助于審計人才形成正確的價值觀、人生觀和世界觀，為未來工作中恪守職業道德打下堅實的基礎。這可以通過多種形式貫穿：一是可在審計理論教學中通過案例教學來展現，并讓學生參與分析思考與討論；二是可以通過講座的形式，通過聘請政府審計部門、會計師事務所、大中型企業的內部審計部門的審計實務工作者就此專題進行現身說法，以加深學生的印象；三是可以通過學生社團活動，開展關于誠信、服務意識等為主題的辯論會、演講比賽、其他公益性社團活動等；四是在審計實訓、審計實習評定中，將誠信和服務意識作為一項必要的評價指標，以此通過多種渠道來強化審計人才的誠信與服務意識。

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（作者單位：湖南財政經濟學院）