施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策研究

錢潮

摘要：隨著施工企業(yè)競爭越來越激烈，企業(yè)已經(jīng)意識到內(nèi)部審計對于企業(yè)管理和發(fā)展的重要性。由于施工企業(yè)的自身行業(yè)特點(diǎn)，內(nèi)部審計存在著內(nèi)審意識薄弱、獨(dú)立性差、審計部門配備不合理、審計方法和技術(shù)落后等問題。本文介紹了施工企業(yè)內(nèi)部審計的研究背景和意義，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況對其內(nèi)部審計存在的問題進(jìn)行全面探討，最后對內(nèi)部審計存在的問題提出改善建議。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部審計；服務(wù)意識；問責(zé)機(jī)制

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計的研究背景和意義

施工企業(yè)的內(nèi)部審計是對企業(yè)財務(wù)預(yù)算、施工成本、合同管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的審計，對企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和評價，旨在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，更好的完成企業(yè)制定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和任務(wù)，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[1]。

自“中國中鐵”整體上市以來，內(nèi)部審計在中鐵各局、處、子分公司內(nèi)部都越來越受到重視。為了能夠在競爭中求發(fā)展，施工企業(yè)要突破傳統(tǒng)的財務(wù)審計，建立全面的內(nèi)部審計體系，采用科學(xué)的審計程序和方法，提高審計工作效率，更好的發(fā)揮審計工作的作用，改善企業(yè)管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

二、施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

現(xiàn)階段，施工企業(yè)內(nèi)部審計的應(yīng)用普遍處于初級階段。通過對中鐵總公司整體上市以來內(nèi)部審計工作的回顧，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計過程中確實(shí)存在著一些問題亟待解決。

（一）內(nèi)部審計意識薄弱

施工企業(yè)一直以保質(zhì)量、抓進(jìn)度、控成本和重安全作為企業(yè)的管理目標(biāo)，重心放在工程中標(biāo)、項(xiàng)目生產(chǎn)進(jìn)度上，忽略了內(nèi)部管理，沒有樹立內(nèi)部審計的意識[2]。長久以來，施工企業(yè)對審計工作始終抱著走過場的態(tài)度，沒有把審計部門放在一個合理的位置上，對內(nèi)部審計工作沒有一個全面、正確的認(rèn)識。

（二）內(nèi)部審計獨(dú)立性差

一直以來，施工企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部每年的例行審計，通常由財務(wù)部、物資部、合同部、工程部等部門抽調(diào)人員組成臨時審計組。由于審計組成員隸屬于各個部門，而非專職從事審計工作，因此審計獨(dú)立性得不到保證。受中鐵總公司上市以及大環(huán)境的影響，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了審計部。由于審計人員的人事調(diào)動、薪資待遇都由上級主管部門決定，從而限制了審計工作的獨(dú)立性。

（三）審計部門人員結(jié)構(gòu)單一、知識結(jié)構(gòu)單一

施工企業(yè)審計部門的人員一般來自財務(wù)部門，導(dǎo)致審計部門人員結(jié)構(gòu)單一，知識結(jié)構(gòu)單一。審計人員來源的局限性，導(dǎo)致審計部門缺少具備工程管理相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)的人才。長久以來對審計工作的不重視，導(dǎo)致其他部門的優(yōu)秀人員看不到從事審計工作的職業(yè)發(fā)展前景，從而不愿意從事審計工作。

（四）審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

審計人員的知識儲備、業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗(yàn)是審計工作順利開展的基礎(chǔ)。隨著業(yè)務(wù)的多元化，施工企業(yè)除了國內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)，現(xiàn)已將觸角延伸到國外基建、資本運(yùn)作等領(lǐng)域。企業(yè)業(yè)務(wù)的多樣化和復(fù)雜化，對審計人員的要求越來越嚴(yán)格。審計人員數(shù)量不多，具有工程技術(shù)方面的專業(yè)知識和具備工程項(xiàng)目上實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)的人更是少之又少，因此打造一支高素質(zhì)的審計隊伍是企業(yè)急需解決的問題。

（五）內(nèi)部審計方法和技術(shù)落后

我國施工企業(yè)的內(nèi)部審計較晚，目前施工企業(yè)的內(nèi)部審計仍然以財務(wù)審計為主。審計模式仍然著重于事后審計，忽略了事前和事中審計的重要性，導(dǎo)致不能夠及時發(fā)現(xiàn)并阻止企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的錯誤或舞弊。目前，施工企業(yè)審計手段單一落后，普遍還停留在原始的審計方法上。由于計算機(jī)審計未能夠普及，導(dǎo)致降低了審計效率。

（六）審計結(jié)果執(zhí)行力度不夠，經(jīng)濟(jì)責(zé)任處罰難落實(shí)

施工企業(yè)實(shí)行集團(tuán)公司、各處、子分公司、項(xiàng)目部分級管理，受人力和物力資源、施工地域、施工環(huán)境等方面的客觀原因限制，內(nèi)部審計工作的效率較低，審計結(jié)果的時效性保證不了。

目前我國內(nèi)審法律和企業(yè)的審計章程，對審計人員和其他責(zé)任人沒有具體的處罰制度。對審計人員的約束性不強(qiáng)，審計質(zhì)量只能依靠內(nèi)審人員的職業(yè)道德和素養(yǎng)。同時，對其他人的處罰也沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，處罰結(jié)果往往有失公允或不了了之。

三、施工企業(yè)內(nèi)部審計改善建議

本文針對施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，提出切實(shí)可行的解決方案。

（一）重視內(nèi)部審計工作，樹立正確的內(nèi)部審計服務(wù)意識

為了更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，施工企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化員工的內(nèi)部審計觀念，樹立正確的審計意識。內(nèi)部審計不僅僅是對施工企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督和評價，更是為企業(yè)決策的制定、有效內(nèi)部控制和提升經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的。施工企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部審計準(zhǔn)確定位，強(qiáng)化內(nèi)審服務(wù)意識，積極開展內(nèi)部審計工作。

（二）確保內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性

為了保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，企業(yè)首先要避免安排其他部門人員兼職審計，應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，合理配置內(nèi)部審計人員，嚴(yán)格考評內(nèi)審人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力。領(lǐng)導(dǎo)層要主動支持和配合審計部門的工作，提高審計部門的地位，確保其獨(dú)立于各部門。

（三）擴(kuò)大內(nèi)審隊伍，加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)

審計人員素質(zhì)的高低直接影響了審計結(jié)果質(zhì)量的好壞。企業(yè)一方面要充實(shí)內(nèi)部審計隊伍，建立一支高效、自律的審計團(tuán)隊；另一方面應(yīng)加強(qiáng)審計隊伍的建設(shè)，全面提升審計人員的素質(zhì)。

審計隊伍的擴(kuò)大和建設(shè)需要不斷吸引專業(yè)精、責(zé)任心強(qiáng)的審計人員的加入。首先，定期對審計人員進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)，讓企業(yè)的審計人員能夠接觸到最新的審計理念和方法，熟悉國家的內(nèi)審政策，掌握先進(jìn)的審計技術(shù)，不斷提高自身的工作能力。其次，要求內(nèi)部審計人員全面了解施工企業(yè)的行業(yè)知識，熟悉公司各部門和各項(xiàng)目部的生產(chǎn)經(jīng)營情況。最后，加強(qiáng)對審計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，確保其樹立正確的價值觀，為專業(yè)的審計工作提供質(zhì)量保障。

（四）改進(jìn)審計方法，采用先進(jìn)的審計技術(shù)

合理審計模式和的先進(jìn)的審計技術(shù)是高效、高質(zhì)審計的保證。隨著施工企業(yè)審計任務(wù)量逐年增加，為了提高審計的效率，施工企業(yè)的內(nèi)審部門需要改進(jìn)審計方法和審計技術(shù)。

施工企業(yè)以國家內(nèi)部審計法律法規(guī)為指導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，采用合適的內(nèi)部審計模式，建立完善的內(nèi)部審計體系，改善企業(yè)的管理方法。一方面，企業(yè)要改變傳統(tǒng)的事后審計，加強(qiáng)項(xiàng)目開工前審計，領(lǐng)導(dǎo)任期中審計，防患于未然。另一方面，企業(yè)由傳統(tǒng)審計技術(shù)向現(xiàn)代審計技術(shù)轉(zhuǎn)變，充分利用計算機(jī)審計，克服分層管理、審計地點(diǎn)分散等實(shí)際困難，提高審計效率，完善審計程序，降低了審計風(fēng)險[3]。

（五）確保審計結(jié)果的有效實(shí)施，建立問責(zé)機(jī)制

由于施工企業(yè)對責(zé)任人的處罰隨意性較大，缺乏對審計人員的責(zé)任追究，疏于對審計結(jié)果實(shí)施的追蹤管理，導(dǎo)致審計結(jié)果執(zhí)行力不夠[4]。同時，審計部門不具有處罰權(quán)，企業(yè)內(nèi)部各職能部門對于審計結(jié)果往往是“虛心接受”但“ 屢教不改”，導(dǎo)致審計結(jié)果落實(shí)不了。

為了有效的落實(shí)審計結(jié)果，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計監(jiān)督、評價、服務(wù)作用，企業(yè)一方面要建立問責(zé)機(jī)制，確保問責(zé)對象權(quán)責(zé)清晰、明確問責(zé)范圍、制定嚴(yán)格的處罰標(biāo)準(zhǔn)，同時要理性對待處罰，不能以罰代改，忽略了整改；另一方面，賦予內(nèi)部審計部門一定的處罰權(quán)，保證審計結(jié)果能夠有效執(zhí)行，為施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升更好的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉文海.企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)務(wù)[M].北京：電子工業(yè)出版社，2015：3-5.

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[3]米秀瓊，陳志紅.企業(yè)內(nèi)部審計信息化之我見[J].財務(wù)與會計，2015（8）：50-51.

[4]黃予川.論內(nèi)部審計在企業(yè)問責(zé)制中的運(yùn)用[J].中國內(nèi)部審計，2015（2）：37-40.

（作者單位：中鐵隧道集團(tuán)有限公司杭州公司）