網絡環境下內部會計控制問題探討

鐘慧丹

目前我國企業面臨信息化和網絡化的經營管理需要，綜合會計內部控制的建設勢在必行，也是目前企業的發展方向。恰到好處地應用內部控制可以減少錯誤、疏忽和違法違規行為的發生；還能加強企業內公平競爭和激勵員工的上進心，促進企業朝好的方向發展。網絡環境下內部會計控制存在問題的探討有一定的現實意義。

一、內部會計控制

內部會計控制是能夠制定和實施規范會計行為、保證會計資料真實可靠、提高信息質量、確保相關法律法規很好實施等方面的一系列控制方法和程序。內部會計控制是用來權衡當代企業管理好壞的一個準繩。確保會計資料的真實性、完真性和可靠性以及企業財產安全是它的根本目標。一連串具體的控制環節、措施組成了內部會計控制。具體來說是企業為管理好會計工作而設定的各種組織、程序和規程等。通常要用一些內部會計控制方法來滿足企業的要求，一般可用以下幾種方法：授權批準控制、不相容崗位相分離控制、計系統控制、預算控制以及風險控制。

二、網絡環境下內部會計控制存在的問題

1.控制程序化使連續出現錯誤風險加大。在網絡環境下，企業業務發生時憑證的填制、審核等一系列操作都是在計算機中進行并完成。在原來手工操作的系統里，員工同一錯誤發生多次和好幾個員工都有同一錯誤基本是不可能事件。然而在網絡環境下我們很難去發現自動化使系統失控和內部控制程序化。例如，在財務軟件中，報表的編制是有系統自動生成。如果在剛開始憑證的編制時就存在錄入錯誤，則由系統生成的報表很可能是有誤的。很可能會一連串問題的出現僅僅是因為在剛開始的某一個步驟出現了錯誤。當然，如果有人故意破壞、修改企業的會計軟件，用被動了手腳的軟件來處理企業的業務，后果會很嚴重。在網絡環境下，內部會計控制的處理方式程序化，增加了核算中心、稽核部等職能部門。因此職能分工看起來會更加利于權責的明確，然而實際上這種控制的程序化卻大大提高了內部會計控制進行的風險評估的難度。

2.內部會計控制在網絡環境下出現重心轉移。網絡環境的出現使得存儲和傳遞信息的方式產生了很大改變。從數據和交易方面，以高度的電子交易數據的準確性、交易等都有新改變。網絡條件下信息介質從紙質變成磁盤文件。賬表和更多的其它資料都電子化，出現各種電子單據，如各種結算單據、發票。因此，現在以人和網絡為主作為控制重點代替了原來以人為控制重點的會計內部控制。例如：石油企業在實行會計信息化后需要一款適合石油企業業務的會計信息軟件來記錄處理企業發生的相關業務。因此，要合理的進行對軟件的選擇，并加強對網絡環境下會計信息系統軟件的運行管理。

3.內部稽核與審計難度加大。網絡環境下的內部會計控制使原本會計控制制度中的相關人員要簽字蓋章的情況消失并且如果對數據資料進行一定的修改等根本無法被察覺。這樣使原有的控制和審計制度的作用受到了極大的阻礙。由于網絡環境下系統所留下的痕跡很少，要想查出其中存在的問題需要更加復雜和先進的審核稽查技術。同時也對相關的審查人員提出了更高的要求，例如需要他們同時懂得電腦和會計的專業知識。除此之外，在網絡環境下的內部控制以程序化的形式在整個系統中應用，它的運行狀況在一定程度上與應用程序是否應用順暢有著密切聯系。如果這些程序在關鍵的環節發生故障，就很可能會使習慣使用計算機完成工作的員工造成一些不好的影響，也就直接影響了他們完成工作的進度等，勢必就會影響整個風險控制活動的開展執行。多方面的綜合影響在一定程度上加大了內部審計和稽核的難度。

4.業務流程的變化造成組織與管理控制風險加大。滿足企業及供應鏈管理體系快速發展的需求，借助資源整合和優化來達到目的的一種方法稱為業務流程重組。業務流程重組是為了在成本、質量、服務等方面取得較大進步，這樣企業可以盡可能的適應競爭激烈、變化多端的經營環境。業務流程重組可以很好的改善企業在網絡環境下的不足。因此，企業內部業務的流程重組可以使企業更好的適應網絡環境。業務流程重組是適應網絡環境的必經之路，也正因為業務流程的變化帶來了很多不確定的風險，因為重組后的業務流程方式和手工方式差異很大，使用者可能很難馬上適應新的操作方式。而且業務流程的變化讓企業管理架構變的扁平。企業內部會計控制的很多任務由程序執行，這樣就減少了員工，加大了自動化程度，讓員工身兼多職成為可能，控制風險也就產生了。

三、網絡環境下內部會計控制的改善措施

1.職責分離、加強系統內部的相互牽制。要細化分工、明確職責和明確操作授權來加強會計系統內部的相互牽制。企業在手工記賬的原則下的整個會計操作流程有幾個過程，分別分派給不同的工作人員執行以實現相互牽制、監督的目的，也就是說實行職責分離是達成內部會計控制的重要部分。網絡環境下計算機可以對很多不相容工作統一操作，也就產生了提高效率但降低了內部會計控制有效性的內控隱患。因此，我們應該制定一個既能加強內部會計控制的方法來加強系統內部的相互牽制又能適應計算機高速有效的特點，從而有效地預防作弊。在系統內設置監督與操作崗位，對資料進行多方備份保存，員工在監督下對相關事項進行處理，這樣也保證了數據的安全性和合法性。

2.優化控制環境。我們可以通過比較完善的控制環境來促進網絡環境下會計控制制度的實施。為了適應我國企業的實際情況，可以從以下內容改善控制環境。首先，我們需要加強舞弊案方面的立法和加重對相關違法措施的處罰。因為政府的立法和措施對企業的內部會計控制有著至關重要的影響。其次，要加強內部審計的作用。在網絡環境下企業的內部審計制度中控制程序與環境相關，控制目標在新信息流程、業務出現后需要保持不變。可通過對具體控制措施的改變不讓內部控制程序限制企業運行，從而實現目標。審計部門的設置要高過其他部門，這樣可確保內部審計的權威、獨立性。同時審計工作的主要職能變成公司的管理做出分析、評價和提出管理建議，而不再是查錯防弊。技術升級和以現代的審計手段可以加強內部控制。網絡條件下內部審計制度成為單位內控系統的重要結構，同樣也發揮著內部會計監督的作用。再其次，完善組織結構。為了避免多個領導、權責不清問題的出現，企業可以用更中立的組織結構來達到目的，即從功能部門中借調其職員組成團隊，管理者能夠指揮其成員，任務一旦完成 ，團隊方可解散。人力資源管理用高彈性的方式，一旦出現問題就可以組成團隊來解決問題。這樣也就可以提高員工的責任心、成就感。

3.加大組織與管理的控制力度。企業原本的會計組織機構適應于手工會計的核算方式，然而網絡環境下會計事項的業務流程、內部的分工和人員安排等都需要有很大的變化來適應新的環境。因此，可以對組織機構進行微調來滿足內部會計控制在網絡條件下的訴求。從工作組織角度的需求看，對會計工作中的各要素進行計劃、協調和控制可以借助網絡管理中心的設置來達成。與此同時，可以把網絡終端設置在會計部門。財務部作為網絡管理中心下的一部分主要是著手資料的收集、處理等事項。這樣可在一定程度上減少組織風險。從管理角度出發要加強對系統人員的權限控制。系統管理員主要負責系統硬、軟件的管理維護和登錄名及密碼的分配。為了防止權限有交集而引發人為風險，可以在系統管理員不參與的前提下由各部門人員進行授權。

4.提高會計人員素質，建立強化人員素質培訓考核制度。要想提高改善會計工作人員的素質，需要從各個方面入手。首先，應從教育方面著手，我國目前的經濟發展情況要求我們在辦學的思路上進行一定的整改，合理科學的設置課程，通過在網絡化方面的加強輔導培養復合型的人才。并注重高水平會計工作人員的培養，從知識水平和人數多少兩方面來實現目標。其次，可以通過對員工進行一系列措施來讓他們有更加具有時效性的知識和更高的素質。在職培訓、會計繼續教育和崗位輪換制等方式的實施可以幫助員工熟練會計理論和實踐技能。除此之外，可以促使他們很好的學習商業知識和相關法律法規，還可以加強對網絡環境下的新知識和經濟活動的適應和運用。同時也能提高會計員工的思想職業道德。再其次，相關政府單位應該采取有效的措施組織會計工作人員學習專業知識及國家方針政策等相關法律法規。在這基礎上好好學習會計相關知識，以財經法規和相關的制度來嚴格要求自己，增強法制思維觀念，以致能用正確有效的態度面對并解決一些相關問題。使所有和會計相關的員工都能很好在滿足會計管理的要求和做好本職工作。因此，強化人員培訓考核制度是必需的，也是必要的。

綜上所述，內部控制體系在網絡技術的改善下會產生深刻的變化。當然，為了更好的適應社會發展必須清楚地意識到這些改變來建立完整的、全新的會計體系。最近幾年來，企業電子商務的推廣在互聯網的平臺上火熱進行已成為一種全球性的商業發展的重要趨勢。對于專業人員，如：會計人員、會計師、出納、稽核人員等，該如何發現這種趨勢，要能抓住機會并發揮專業服務功能的能力，是十分重要的任務。從外部審計和內部稽核的角度，探討在網絡條件下企業內部會計控制制度的改變和存在的問題具有深遠意義。

（作者單位：江西財經大學會計學院）