淺析我國企業所得稅制度的完善

劉晨++黃薇

摘要：企業所得稅是我國的主要稅種之一，在經濟活動中有著無可替代的作用，而創新是一個國家經濟保持活力的重要因素。在黨強調的“十三五”發展目標中，創新被擺在了首要位置，這足以體現我國謀創新，促發展的決心。為鼓勵企業進行創新，我國制定了一系列的稅收優惠政策，如降低稅率，減免稅額等，并取得了一定成效，而企業所得稅制的相關規定也對創新影響至深。深入研究我國企業所得稅制度中鼓勵創新的相關內容，并探討其存在的不足，在此基礎上，著重借鑒比利時的相關制度，從避免重復征稅等方面分析其特點與優勢，據此提出完善我國企業所得稅制的建議，對于通過稅制改革促進創新具有重要意義。

關鍵詞：創新；公司所得稅；比利時；企業所得稅

中圖分類號：F81 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-02

一、我國企業所得稅制度的改革歷程及創新規定概述

（一）我國企業所得稅制的改革歷程

國民政府1936年公布的《所得稅暫行條例》，拉開了我國企業所得稅發展與改革的歷程，該歷程可分為四個階段：

1.新中國成立至改革開放前

此階段統一了全國稅收政策，并在制度層面上確立了工商業稅的征收地位。之后的工商稅制改革，使得所得稅與工商業稅分離，并定名為工商所得稅。但所得稅真正成為一個獨立的稅種是在社會主義改造基本完成后，表現為主要對集體所有制企業征收工商所得稅。

2.改革開放前期

這一階段主要體現為企業所得稅稅率與繳納方式的變化，從比例稅率到超額累進稅率，體現了我國對稅負研究做出的不斷嘗試。“利改稅”改變了企業的繳納方式，增加了企業活力，解決了國家和企業的分配關系，推動了我國企業所得稅制度的健康發展。

3.深化經濟體制改革時期

為了與社會主義市場經濟體制的環境相適應，這一階段的內、外資企業適用不同的法律，兩法并存。為吸引外商投資，外資企業享有較內資企業而言更為優惠的稅收優惠政策，包括“兩免三減半”優惠與15%、24%低稅率優惠等，內外資企業稅負差異較大。

4.新稅制改革至今

改革開放使我國的政治經濟面貌發生了巨大變化，之前的內、外資企業分別立法已經難以適應社會經濟形勢，“兩稅并軌”的呼聲愈發強烈。《中華人民共和國企業所得稅法》的實施，標志著我國企業所得稅稅制建設走向成熟。

（二）我國企業所得稅制度中關于創新的相關規定

1.鼓勵技術創新的規定

國家為鼓勵企業的技術創新，推動產業結構調整升級，制定了一系列所得稅稅收優惠政策。對高新技術企業與技術先進型服務企業，小型微利企業，軟件產業和集成電路產業都有降低稅率的優惠政策。且為進一步支持小型微利企業發展，國稅[2015]99號文件進一步拓寬了享受稅收優惠的小微企業范圍。企業的技術轉讓所得也享有500萬元的免征額度。我國境內經認定的軟件生產企業，可享受減免企業所得稅的優惠。企業可加計扣除未形成無形資產的研究開發費用；形成無形資產的，按照成本的150%攤銷。

2.保障技術創新的規定

企業的技術研發需要資金保障，但由于研發主體往往是中小企業，資金能力有限，同時因為行業投資風險較大，外部融資也比較困難。我國為解決這一問題所制定的政策主要體現在引導創業投資企業投資中小企業。創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年，抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。[1]

民族自治地方的自治機關對所得稅征收享有一定的自主權，可自行決定是否減征或者免征應納稅額中屬于地方的部分。各省市為吸引投資，都推出了一系列優惠扶持政策。陜西省打造了民間金融街，引導民間金融機構入駐和集中有序經營，規范行業準則，努力解決小微企業的融資問題。設在西部地區的鼓勵類產業企業可享受減免稅優惠，且可同時享受其他規定的稅收優惠政策。

二、我國企業所得稅制在鼓勵創新方面存在的主要問題

（一）優惠方式與范圍不合理

按照激勵方式分析，我國鼓勵創新的稅收激勵措施方式主要有：免稅優惠、退稅優惠、減稅優惠、費用扣除優惠、投資抵免優惠、加速折舊優惠、創業優惠和長期債券優惠等，大部分屬于直接優惠這種事后優惠，這不利于降低企業的技術創新風險，使得企業創新積極性不高。盡管已經擴大了中小企業享受優惠政策的范圍，但除了以企業和行業來劃分范圍外，企業所進行的創新項目卻沒能進入到優惠政策的范圍中。

（二）吸引資金投入力度不夠

企業的技術研發一直面臨著募集難的問題，但是研究我國稅收優惠政策會發現，國家層面上吸引投資扶持企業進行技術研發的稅收優惠政策僅僅面向于創投企業，且優惠力度較小，還未形成稅收優惠政策以鼓勵其他企業和個人投資中小高新技術企業，這使得企業在投資新技術行業時往往持觀望態度。

（三）外資引用在我國呈現的區域分布分化明顯

研究近年來外資在我國的區域分布情況可以得知，東部地區一直是吸引外商直接投資的主要地區，在利用外資的比重中占比均接近80%。[2]東部地區的市場環境、高端人才儲備、產業配套能力優勢為創新活動創造了良好的環境，而西部地區的勞動成本優勢對創新活動的吸引不大，這使得中西部創新企業吸引投資的差距不斷加大。

（四）各地區優惠政策的宣傳與推廣工作成效不一

山東省鼓勵民間資本設立具有融資和資本管理服務職能的民間資本融資管理機構，為不了解政策的企業出謀劃策。但許多地區對這項工作尚未引起重視，具有投資意愿的企業若不能及時、全面了解投資地的稅收政策，必定會影響到其做出投資選擇。

三、比利時公司所得稅制在鼓勵創新方面對我國的啟示

我國稅法規定對個人獨資企業和普通合伙企業中的自然人投資者僅征收個人所得稅，所以目前的“企業所得稅”主要針對公司類型的企業以及合伙企業中的非自然人投資者。[4]雖然企業所得稅納稅人范圍比公司所得稅大，但研究比利時的公司所得稅制對完善我國企業所得稅制仍有一定的借鑒意義。

比利時的稅收制度是全國統一的，征稅對象為所有法人和具有法人資格的組織（合伙企業除外）。企業名義所得稅對公司的全球總利潤采取累進稅率的征收方式，稅率逐級遞增。對應納稅收入超過322，550歐元的部分，稅率為33%，此外還需以該稅額為基準征收3%的危機稅。

（一）比利時公司所得稅制的內容

1.鼓勵企業科技創新方面

（1）專利收入扣除（PID）。通過這項優惠政策的實施鼓勵科研開發，促進了比利時法蘭德斯地區的技術變革。這項財政措施極大促進了專利的發展，所有權（使用權）及專利衍生產品也大大增加。專利收入扣減使得比利時公司及外國在比利時分公司可以從應征稅基中扣除專利總收入的80%，因此，僅有20%的專利收入是按公司33.99%的正常稅率征稅，從而使得對于專利收入的最高實際稅率為6.8%。

（2）研發稅收激勵機制。在弗拉芒大區和瓦隆大區，都有一定的稅收機制以激勵企業研發，研發技術人才是創新的主力軍，如果企業招募額外的全職研發人員，便可享受最高可達25570歐元的免稅額度。若投資從事研發可享受降至14.5%的公司稅率，還將享有納稅扣減優惠。

2.保障技術創新方面

（1）政府補貼與援助。比利時很早的經歷了工業革命，商業較為發達。外國企業直接投資比利時，可以同時享受歐盟和比利時政府的優惠政策。歐盟與大區政府相結合對外國直接投資發放補貼，發放的補貼分為中小企業補貼、大型企業補貼、環境保護以及利用可持續能源特殊補貼、加強競爭力和解決就業補貼。[3]投資者的補貼申請由各大區政府具體受理。

（2）虛擬利息抵扣。這是比利時在世界范圍內所特有的一項稅收優惠舉措，此項制度自2007納稅年度執行后，使得比利時的集團內融資活動越發繁榮。虛擬利息抵扣針對的是所有使用自有資金投資的比利時內外資企業，在計算企業所得稅時，企業可在稅基中自動扣除經過認定的利息，允許企業將自有資本虛擬為所需償還的貸款利息。

（3）稅務預先裁定機制。投資一個國家，首先需要了解其稅法的內容。但法律條文一般比較復雜，了解起來也需要花費一定的時間。稅務預先裁定為外國投資者提供了一個快速了解的途徑，對比利時有投資意向的企業可在公司尚未成立時事先向財政部管轄的“裁定委員會”提出投資申請，委員會受理申請后，可向其提供在比利時的投資有關稅收方面的信息。稅務預先裁定向有關投資方提供法律保證，可以預估投資項目的效益和成本。稅務預先裁定的適用范圍很廣，不僅僅包括公司所得稅，轉移定價政策、融資、可扣除費用等都適用稅務預先裁定機制。

（4）地區鼓勵政策。除了國家的整體鼓勵政策外，比利時各大區、省政府都有專門負責促進地區內吸引外商投資和擴展出口事務的投資貿易局。各投資貿易局針對具體的投資項目，免費提供該項投資項目所對應的投資環境、公司設立、勞動人事、商務法律、商業用地等多項咨詢業務。若該投資項目與大區重點發展的行業方向相符合，投資者可通過投資貿易局的幫助向當地政府申請相關的配套資金，當地政府就會向投資者提供貸款、參股投資等方面的政策支持。除此之外，大區和省政府還通過其控制股份的投資公司建立了一些商業項目以吸引投資者入駐，如科技園區、企業孵化器等。

（二）比利時公司所得稅制鼓勵創新的特征分析

1.優惠方式豐富且力度大，稅前優惠分擔企業風險

盡管鄰邊的歐盟國家也有一些對知識產權的激勵措施，但是相比較之下比利時的制度更為有利，因為比利時所認定的專利收入范圍更大，不僅包括自主開發專利所取得的收入，還包括授權和取得的證書帶來的收入或額外的保護證書和專利收入。比利時的專利扣減制度可以無上限的申請扣除項目金額，這就放開了企業創新的步伐。不只是在研發過程中，在生產中使用的專利同樣適用于利潤扣除，這一舉措提高了專利的利用率。同時，該項制度適用于從任何有關公司得到的專利收入，企業的范圍沒有限制。

2.獨特且豐富的吸引投資的政策

比利時的經濟環境透明且開放，吸引外商投資的政策獨具特色且有效，虛擬利息抵扣制度大大降低了企業的名義所得稅率，消除了使用借貸資本投資與自有資本投資之間的差別待遇，充分調動了投資者使用自有資金的熱情，推動了投資活動的進行，也提高了企業進行投資活動的收益。值得一提的是預先稅務裁定，比利時重視稅收政策的宣傳，這樣開放的政策為投資者提供了極大的便利，通過稅務裁定了解比利時的稅收政策，可以使投資者提前了解投資環境并作出更好的投資決策，并就納稅部分有法律依據。

四、完善我國公司稅制的對策建議

（一）擴大間接優惠所占比重，將創新行為納入優惠政策范圍

通過補充間接優惠方式，激發企業的創造活力，使中小企業真正成為創新活動的主力軍。同時，優惠政策的制定也應重視創新行為這個對象，應擴大覆蓋范圍。沒有被認定為高新技術企業，不是小微企業，也不屬于優惠政策規定的行業范圍，仍有可能存在創新行為。這樣的行為也應該享受有關的所得稅優惠政策，以此鼓勵其他具有創新意愿的企業，形成全民創新的社會氛圍，

（二）利用稅收優惠鼓勵其他企業對企業創新行為的投資，保障企業的研發資金來源

有了充足的資金，創新的成果才有可能被孵化出來。政府可給予企業一定的補貼，同時如何申請，如何認定，都需要建立完善的配套機制。除了政府補貼外，可建立優惠政策鼓勵其他企業對中小企業創新的資金支持，完善國家層面的優惠政策。

（三）加大西部地區創新產業配套設施的建設，同時加大優惠力度鼓勵創新

西部地區的勞動力成本優勢已不能滿足創新活動的要求，創新活動需要的是研發類人才。對此可加大優惠力度鼓勵企業聘用人才，可采取養老保險基金等相關費用在企業所得稅稅前扣除等系列措施。

（四）建立更為開放的投資環境，擴大稅收政策的透明度

世界銀行研究報告指出，外國投資者在考慮投資的各種因素中，相較稅收優惠，他們更重視稅法的透明性和政策的公平性，這兩個因素更大的影響了投資者的投資意愿，由此看來，如何了解當地的稅收政策的尤為重要。加強政府稅收網站的功能建設與維護，并進行普及宣傳，讓更多人可以通過網絡了解我國的稅收制度。國家和地方都可以建立預先稅務裁定制度，完善相關配套設施，為有投資意向的企業提供稅務方面的疑問解答，使他們更好地了解我國針對創新企業的稅收制度，以便其作出合適的投資選擇。各地政府還可以引導民間資本建立資本管理服務機構，為投資活動提供咨詢建議等服務。

參考文獻：

[1]國稅[2009]87號，國家稅務總局關于實施創業投資企業所得稅優惠問題的通知[S].

[2]陳才麟，經濟新常態下外商直接投資新變化、新問題、新對策[J].對外經貿，2016，（6）：54-58.

[3]黃薇.大學生網絡創業理論與制度[M].北京：人民出版社，2015.339.

[4]北京市國家稅務局第二直屬稅務分局，比利時[EB/OL].http：//www.bjsat.gov.cn/bjsat/qxfj/zsefj/zcq/jwsszc/ouzh/201407/t20140701_197647.html，2014-06-30/2017-3-20.

作者簡介：劉 晨，漢族，云南師范大學經濟與管理學院2017屆畢業生。

黃 薇，本文通訊作者。漢族，博士研究生，云南師范大學經濟與管理學院講師，主要從事創業管理、經濟法、民族法研究。主持并完成過多項省部級課題，參與過多項國家級課題研究。2015年在人民出版社出版學術專著《大學生網絡創業理論與制度》，同時出版過其他三部相關著作。公開發表學術論文三十余篇。

基金項目：云南省哲學社會科學研究項目：網絡跨界創業的新型發展特點與引導機制研究（項目編號：QN2015066）。