企業所得稅納稅籌劃問題探討

賈利清

摘要：當前，稅收成為了企業經濟生活和決策中的重要部分，企業所得稅作為國家參與企業經濟利益的一種稅種，它的存在給予了企業財務決策更多的指導和引向。如今我國的稅收征管體制在不斷的完善和規整，企業在稅收環境的約束下存在著更加激烈的市場競爭，有不少企業在通過合法的路徑來尋找低的稅負，這樣便可以保障高效益的經營理財方法，所以在這時候納稅籌劃出現了，而且成為了企業財務管理的重要話題。

關鍵詞：企業；所得稅；納稅籌劃；問題

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-02

引言

納稅籌劃就是納稅人在國家法律認可的范圍內，設計和運籌企業的生產、經營、投資等一系列的經濟業務的涉稅事項，通過實行優越的納稅方案，使利潤在稅后達到最大化。對于企業來說必須要依靠納稅籌劃，只有實行納稅籌劃才可以使企業直接或間接的降低稅收成本，相應的減輕企業的稅收負擔，使企業的獲利最大化，最終實現企業的財務管理目標。另外，納稅籌劃能夠保障企業進行更加具有效果的經營管理活動，更大的為企業創造價值。還有就是企業納稅籌劃體現了企業更好的執行社會職責。所以納稅籌劃能夠減輕稅負上的負擔，最主要的就是增強企業的納稅意識，進而有助于會計目標的達成。

一、企業所得稅納稅籌劃宏觀策略

（一）對企業投資的地址要謹慎的選擇

在新稅法下，特定區域對過渡優惠政策具有享用權利，而且對企業投資地點的合理選擇可以得到企業所得稅的優惠。比如說西部大開發地區中的國家重點扶持高新技術企業或者是國家鼓勵類的企業都能夠享有過渡性優惠和所得稅優惠。

（二）對投資行業進行有效的調整

對于一些企業，政策給予了一定的鼓勵和扶持，納稅人便可以得到定期的行業減免優惠。

二、企業所得稅納稅籌劃微觀策略

（一）縮小應稅收入

不該歸類為應稅收入的項目應該得到去除。如此才可以使應稅收入得到縮小，而且要有效的增加免稅收入。其中有具體采取的方法包括：銷貨的退回和折讓，應該使相關憑證得到及時的獲取，還要注重銷售收入與的沖減，最終確保一個有效合理的賬務處理。同時還要注重減除預收貨款和應付賬款來進行年度計算收入總額，如此可以避免記錯等不利因素的產生。而用多余的周轉資金購買政府公債則可以使企業所得稅得到免除。另外將多余的周轉資金用于其他的居民企業獲得收益可以免交企業所得稅。

（二）膨脹成本費用

分散利息費用——企業所得稅法中規定，納稅人在生產和經營中支出向金融機構借款的利息，那么就應該按照實際情況進行扣除。而如果向非金融機構借款，獲得的利息不能高于同類同期貸款利息計算的金融機構數額。如果高于同類金融機構和同期貸款利率的部分要等到稅后進行列支。所以企業應該注重的是不要進行高息借款在籌集資金的時候，如果出現高息借款，那么就會有利息，還會存在手續費和匯兌損益等多種因素。企業要想向非金融機構和職工集資，那么手續費可以由部分高息來進行生成。兒企業內部工會進行集資，那么工會經費中可以列支部分手續費。如果高息支出是由同行業互相拆借的，那么可以形成企業之間業務往來開支，這樣一來產品銷售費用和經營費用支取時可以使稅前的扣除范圍變得更大。

分散業務招待費——因為商業招待和個人消費不能輕易的區分，所以為了使管理得到加強，更借鑒與國外的經驗得出企業一旦支出和生產經營活動相關的費用，可以對發生額進行60%的扣除，最高不得高于當年銷售收入的5%，如果達到列支標準以上可以按照稅后開支進行計算。而企業為了達到更好業務水平，招待費用超支是一種經常的事情。對于此企業必須要進行提前計算。如果超出預計標準，那么就應該進行減除，就可以將開支的招待費移交到其他的科目。比如說企業增送客戶的禮金和禮券就應該以傭金的方式進行計算，因為傭金支出沒有限額，所以這部分可以在稅前得到扣除，如此可以使稅負得到節約。同時，企業可以將招待費當做會議經費，可以以管理費用的方式在稅前進行列支，如此也可以達到很好的效果。

對工資和工資費用要進行合理的安排——企業所得稅法中規定：要扣除企業所支出的合理工資薪金；而企業的福利費用支出不得在工資薪酬金額的14%。并且對此部分進行扣除；而企業的工會費用沒有到達工資薪金的2%的應該給予扣除；還有就是在國務院財政和稅務部門的規定之外，企業支出的教育經費支出，且不超過工資總額的2.5%，應該對其進行扣除，超過的部分，應該在納稅年度結轉時進行扣除。

（三）對工資標準進行合理的提高

要對職工工資標準進行適當的提高，而對于超支福利來說要以工資的形式進行發放，而企業發放工資一定要合理，要不斷的結合同行的工資水平，這樣才可以使工資更加符合行業的標準，而稅務機關可以對不合規范的支出進行納稅調整，進而使工資標準達到最合理的狀態。

三、企業所得稅納稅籌劃應注意的幾個問題

（一）納稅籌劃與偷稅、避稅的區別

首先納稅籌劃和偷稅是不一樣的。納稅籌劃和偷稅都能夠使稅負得到減輕，但是兩者在本質上有很大的區別。偷稅就是違法法律規定利用非法的手段逃脫稅負。而納稅籌劃符合國家的法律規定，能夠用會計處理的方法和組織機構的不同選擇對涉稅事項進行設計和運籌，最終實現企業價值的最大化和財富的最大化。偷稅損害了國家的利益一定會受到法律的制裁，而納稅籌劃卻是國家鼓勵和提倡的，對減輕稅負有重要的意義。

其次，納稅籌劃和避稅也是截然不同的，納稅籌劃和避稅的區分非常的復雜，在很多情況下常常被混淆。避稅就是納稅人不斷的發現稅法的不足和缺陷，通過資金、費用、成本和利潤的轉移來逃避納稅義務，最終實現了少納稅或者不納稅的經濟行為。避稅往往是在稅法沒有明確規定或者是模糊不清的狀態下進行的，通常會受到反避稅的打擊。而納稅籌劃是在稅法許可的情況下，在法律規定的范圍下進行的設計和運籌，所以避稅是不符合法律規定的，使國家的利益受到侵害。而納稅籌劃則是符合國家的法律規定的，能夠實現政府和企業的雙重利益。

（二）納稅籌劃是依法事先謀劃

納稅籌劃是符合法律規定的經濟活動，企業在進行決策和籌劃的時候都應該時刻以稅法為核心，必須能夠遵照稅法的規定行事，只有這樣才可以避免違法稅法所承擔的沉重后果。而納稅籌劃一般都是在應稅行為發生之間進行的，對其進行設計，規劃和安排，而且能夠預測到企業納稅籌劃的效果，具備了足夠的超前性。而在經濟活動中，納稅義務顯得比較滯后，納稅任何納稅對象的不同往往會使稅收的待遇盡相不同，如此可以使納稅人選擇較低的稅負，如此可以使納稅人事先進行納稅籌劃，如此使應納稅款在經營活動發生后得到確定，最終去少繳稅款就屬于違法行為。

（三）納稅籌劃的成本效益與風險

納稅人在實行納稅籌劃時應該進行成本效益分析，如此來判斷納稅籌劃的可行性。納稅籌劃的效益就是指給企業帶來的經濟效益，而納稅籌劃創造的經濟利益和稅收體制，執法環境有著不可分離的關系。如果稅率高，企業的稅負重，稅收優惠條款復雜的時候，納稅人就可以通過納稅籌劃得到有效的結果。因為納稅籌劃有更大的涉及面，所以需要稅法知識和經驗多的人來進行參與，而成本中就要包括稅務專家的勞務費。而納稅籌劃的可行性，則是根據成本效益分析來進行判斷的，所以在進行成本效益分析時，一定要考慮到納稅籌劃的風險性。風險就是企業在經濟活動可能遭受到的損失，如果一切都可以預測和控制那么風險就不復存在。再現實中，納稅籌劃出現在納稅方案選擇之前，一些納稅籌劃是長期規劃的，這其中對風險等因素有著很大的不確定性，所以納稅籌劃必須要考慮到風險性。

（四）選擇有利的會計政策

企業所得稅的應稅所得的基礎就是會計利潤，如此使差異項目金額得到計算，而財務會計處理結果計算所得稅來應對稅法沒有明確規定的事項。而對稅收的核算結果因為會計政策的不同而不同，不同的結果就會產生不同的影響。所以企業要先選擇一定的會計政策才可以進行納稅籌劃，這樣企業才可以按照固定的資產折舊方法和合適的納稅申報方法和捐款方法來幫助殘疾人士實現就業。

四、結語

本文介紹了企業所得稅納稅籌劃的宏觀策略和微觀策略，分別包括對企業投資的地址要謹慎的選擇，對投資行業進行有效的調整，縮小應稅收入，膨脹成本費用等等，說明了企業所得稅納稅籌劃必須有足夠的策略才可以得到發展和鞏固，才可以使企業走向繁榮，才可以使企業獲得更多的收益。最后介紹了企業所得稅納稅籌劃所注意的幾個問題，這樣便可以使企業得到更加穩定的發展。

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