新政府會計準則對行政事業單位管理淺析

梁宏

摘 要：我國現有的政府會計標準體系形成較晚，目前該體系主要涵蓋財政總預算會計、行政單位會計與事業單位會計。在會計核算基礎上，行政事業單位一般采用收付實現制，以滿足財政預算管理的需要。隨著《政府會計準則——基本準則》（以下簡稱《基本準則》）的實施，行政事業單位的會計制度由收付實現制逐漸向權責發生制轉變，在整個實踐過程中也證實了權責發生制對行政事業單位的會計核算和管理起到了更加突出的作用。

關鍵詞：政府會計準則 權責發生制 行政事業單位

一、我國政府會計準則背景

我國現行的政府會計標準體系包括《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》，在會計核算基礎上，現行政府會計一般采用收付實現制。

對于政府會計制度的改革由來已久，黨的十八屆三中全會要求建立權責發生制的政府綜合財務報告制度，新《預算法》也對各級政府財政部門編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告提出了明確要求。2014年12月，國務院批轉了財政部制定的《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》正式確定了政府會計改革的指導思想，同時還確定了改革的總體目標、基本原則、主要任務等等，在此基礎上，2015年10月23日，財政部頒布《政府會計準則——基本準則》，2016年7月頒布四項具體準則，以上兩項準則自2017年1月1日起實施。這次改革對于政府會計具有劃時代的意義。

二、目前我國政府會計準則存在的問題

目前我國政府會計準則中規定行政事業單位一般采用收付實現制，隨著社會的發展，經過多年的應用，這種核算制度存在著固有的弊端和局限性，簡單總結如下：

（一）不能如實放映行政事業單位實有資產情況，不利于單位加強資產負債管理

這里著重說一下對于固定資產和無形資產的核算和管理發面，在收付實現制下，行政事業單位取得固定資產時采用雙分錄進行反應，增加支出的同時增加固定資產，但是不對固定資產計提折舊，那么在固定資產的使用過程中的消耗和磨損也無從體現，導致多年后雖然固定資產已經陳舊甚至報廢，但是在賬中不進行記錄和反應，固定資產數值只增不減，只能虛增資產；另外行政事業單位對無形資產不進行單獨核算，也不能保證資產管理的準確性和完整性。

（二）不能客觀放映行政事業單位的運行成本，無法進行科學的績效評價

行政事業單位會計核算的原則采用收付實現制，他對收入和費用的確定是以款項的實際收付為基準，舉個例子，對于行政單位而言，在購買非貨幣性資產的過程中，購買已完成，但款項未付清，或按照合同須要扣留保證金，如果這種情況發生在年末，收支結轉后就會形成財政資金結余，這種做法就不能真實的反映財政資金的實際執行情況。

（三）會計標準體系缺乏規范性和統一性，不能提供信息準確完整的財務報告

在原有的會計準則下，對于會計科目的設置和規定沒有統一的標準，各行政事業單位根據自己的情況設置會計科目進行核算，導致財務報告反映的信息缺乏準確性，對于各行政事業單位的橫向比較來說更是缺乏統一的標準，使數據缺乏可比性。

三、新會計準則的實施帶來的顯著變化

對于行政事業單位，《基本準則》的實施無疑是一次重大的制度變革，對該準則的準確理解和規范運行也將對行政事業單位財務管理和會計核算帶來顯著變化：

（一）全面規范行政事業單位會計核算原則和計量基礎，加強國有資產管理

在新《基本準則》中，借鑒我國企業會計準則與國家會計準則趨同的實踐經驗，以收付實現制和權責發生制作為核算雙基礎。新準則改變了固定資產的確認方法，原準則中以單位價值1000元以上作為固定資產確認的標準，但隨著經濟發展，這一標準使得固定資產的核算范圍過于寬泛；新準則中明確只有與固定資產相關的經濟利益很可能流入政府會計主體并且成本能夠可靠計量，才能確認為固定資產，這一計量基礎的變化更便于會計人員根據實際情況對固定資產進行確認和計量，更加貼近實務。另外對于固定資產折舊的計提和無形資產的攤銷，新準則也進行了變更，原準則對固定資產不提折舊或只提金額，不記成本，這都不能準確掌握行政事業單位的運行成本，新準則要求計提的折舊根據用途計入到當期費用或相關成本中，這樣更加有利于客觀真實的反映資產價值，加強行政事業單位國有資產管理，提升財務管理水平。

（二）規范行政事業單位會計行為，準確反映單位收入和運行成本

《基本準則》首次提出了收入和費用這兩個會計要素，這兩個要素的提出可以準確反映政府會計主體的運行成本，科學評價行政事業單位管理能力和績效。另外，《基本準則》頒布后與新《預算法》向契合，進一步加強對結轉結余資金的管理，對于行政事業單位上一年預算的結轉資金，應該應用于結轉的項目支出，而連續兩年未支付完成的結轉資金，要作為結余資金由財政統一支配，這就大大提高了預算執行過程的準確性和及時性，避免盲目列支項目造成資金挪用或資金滯留的問題，更加規范資金的使用。新準則中更加強調整合會計技術與績效評估，由于行政事業單位提供的公共服務或公共產品缺少競爭性，時常發生高成本和低質量的支出項目，進行結構化績效評估，能夠為政府資源的有效配置提供政策依據并能強化受托責任。

（三）能夠提供統一、科學、規范的會計準則體系，為編制權責發生制政府綜合財務報告奠定基礎

2015年10月出臺的《政府會計準則-基本準則》為構建統一、科學、規范的政府會計準則體系奠定了基礎。也是編制權責發生制政府綜合財務報告的首要條件。相繼，為進一步落實《改革方案》，財政部根據《基本準則》，又制定印發了《政府會計準則第1號-存貨》、《政府會計準則第2號-投資》、《政府會計準則第3號-固定資產》和《政府會計準則第4號-無形資產》四項具體準則，其對這4個會計要素的定義、核算范圍和后續計量又進行了詳細的界定。四項具體準則即借鑒企業會計經驗又充分考慮政府會計特點，適當簡化操作程序，《基本準則》及四項具體準則的出臺，為進一步規范行政事業單位會計核算，保障權責發生制政府綜合財務報告制度改革順利進行發揮了重要作用。

四、結束語

綜上所述，《政府會計準則——基本準則》是多年來我國政府會計理論研究和研究成果的重要體現，他在會計核算基礎、資產負債管理、會計科目設置和財務報表編制等方面都發生了巨大的變化。隨著該準則的實施，能有助于各單位制定明確的會計目標，完善會計科目的設置并能準確全面反映收支情況，對于進一步規范行政事業單位會計核算，提升會計人員素質、促進行政事業單位績效評價等方面起到突出的作用，為行政事業單位順利開展會計工作打下扎實基礎。

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