基于作業成本法的羊成本核算研究

趙曼+丁麗萍

摘要：羊的生產養殖過程，從自然發展上是自然再生產過程；從社會經濟發展上是經濟再生產過程，其成本具有一定情況下的不確定性。引入作業成本法對此問題進行探討，采用具體案例，運用作業成本法核算羊場羊的成本，通過與傳統成本核算法羊場羊的成本比較論證了作業成本法在我國養羊業應用具有一定的優越性。主要目的是我國養羊業能夠全面、正確地認識作業成本核算，并促進其應用。

關鍵詞：作業成本法；養羊業；成本核算

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-0-01

我國是一個養羊歷史很悠久的國家，到現在已經有八千多年的歷史，隨著人類社會生產的大發展，養羊業已經成為了一項很重要的養殖產業。在牧區，羊是牲畜中飼養數量最多的畜種，它們容易喂養和管理，是牧民重要的生產資料，而且羊產品也是他們主要的生活資料之一。在山區，山民一直都有養羊的習慣，各種羊產品對生活有極大的幫助。在半農半牧區和農區，羊的飼養數量最近這些年來逐年增加，養羊業發展很快。在養羊業的發展過程中，羊的成本核算也越來越重要了。作業成本法的核算原理是：作業消耗資源，產品消耗作業[1]。引進作業成本法的成本動因分配理念，試用到養羊業資源耗費的分配過程，并與傳統成本核算方法進行了實際對比研究后發現，按成本動因分配的成本信息有助于搜尋管理中存在的問題，促進養羊業的發展。

一、羊成本核算現狀

1.羊的生產過程

在養羊業的生產過程中，存在牧民和養羊場等等各種生產情況。牧民及散戶養羊生產過程大體為：基礎母羊的妊娠期為五個月，即懷胎五月生下羊羔，產后羊羔大概四個月離乳，離乳后，羊羔進入育肥期，幾個月后公羊可以上屠宰線或留作種公羊，母羊留作基礎母羊或上屠宰線。在其養羊過程中，每個月末存在不同年齡段的羊群，按照每年齡段的羊生長發育過程消耗自己所需要各種資源，因為其散養，雖然不同時段耗費不同，但難以計算，在不同階段因人們需要產出產品，可按照不同價格出售[2]。企業中的養羊場養羊生產過程大體為：基礎母羊保胎期為五個月，產后一個月后羔羊離乳。離乳后的羔羊一般就分成了兩部分，公羊羔進入七個月的育肥期，即出生后八個月內上屠宰線。母羊羔進入育成羊或育肥羊階段，一般出生后八個月后進行交配，孕育自己第一胎羊羔。養羊業的不同階段都在產出產成品，從剛出生的羔羊到育成羊，不同階段都可按不同價格出售。 一般說某一會計期間的期初、期末羊的年齡、數量和發育狀況是不一樣的。為便于對比，我們選擇企業的養羊場作為研究，并假設在一定期間內，該期間的期初、期末在產品是相同的。那么，根據功能和年齡，可以將羊群分為16個成本標的，分別為妊娠母羊（一月）、妊娠母羊（二月）、妊娠母羊（三月）、妊娠母羊（四月）、妊娠母羊（五月）、哺乳母羊（一月）、暫空懷母羊、公羊、育肥羊（二月）、育肥羊（三月）、育肥羊（四月）、育肥羊（五月）、育肥羊（六月）、育肥羊（七月）、育肥羊（八月）、羔羊（一月）等。

2.羊的生產成本

羊的成本主要是由購買基礎母羊、種公羊、飼料費、人工費、折舊費、水電費、低值易耗品費、藥品及防疫消毒費、運雜費等構成。

（1）固定成本

固定成本包括飼養管理費用，人員的工資和福利，辦公費用，固定資產（羊圈、機器等）折舊等[3]。

（2）變動成本

變動成本包括購買基礎母羊、公羊、淘汰羊、飼料、藥品、人工授精、水電和低值易耗品（掃帚、鐵锨）等的費用[3]，其中飼料費用包括玉米粉、棉仁粕、熟大豆粉、玉米秸稈、尿素、石粉、磷酸氫鈣、魚粉 、大鹽、添加劑、靑儲、苜蓿草、硫酸鈉、其他、運費和加工費用等。

二、傳統成本法與作業成本法成本核算對比

1.羊場

選取的羊場主要以肉羊、種羊飼養為主，采用同期發情培育羊群，重點培育小尾寒羊等，小尾寒羊具有早熟、多胎、生長快、體格大、產肉多、裘皮好、遺傳性穩定和適應性強等優點[4]。羊場提供活的種羊、羔羊、基礎母羊和不同年齡段的羊肉，同時進行小尾寒羊與陶塞特羊雜交改良，實現肉羊品種優良化，并進行推廣舍飼飼養技術等。本文采用四月份該羊場有妊娠母羊（一月）997只、育肥羊（二月）1453只、育肥羊885只（八月）、種公羊（小尾寒羊、陶賽特羊）5只。

2.傳統成本法核算

在傳統成本法下，各種費用的費用都是按照不同種群羊的吃料天數分配的。所有費用按照不同種群羊吃料天數作為分配標準分配費用的，其具體的分配公式如下：分配的金額=羊的只數/種群羊只數×各羊群吃料統計天數/總的吃料天數×各項費用。如表2，是傳統成本法核算的種公羊的成本明細表。

3.作業成本法核算

作業成本法使用到養羊場中，具體流程為，將一個羊場視為整個作業，然后再將資源按照動因分配到羊群中，因為其資源與傳統的資源耗費是相同的，以此進行對比也較為恰當。比如在作業成本法下，飼料消耗數據是根據對不同種群羊在不同飼養階段的飼料配方，根據飼料價錢及變動的研究基礎上，經過具體核算后取得的；工資按工資費用發生的動因，然后分配到不同羊群中。其他各項費用也按照各自的資源分配到各項羊群中。從而得到較為詳細清楚的各項成本分配表。如表3，是作業成本法下種公羊的成本明細表，并與表2有一定的差異，差異最大的人工福利費用是因為人員的工作不同，因同期發情，技術人員主要做種公羊和基礎母羊（妊娠期母羊）的工作，所以20%的工資分配于種公羊，其他人員的工資按資源分配也略有差異，造成人工福利的差異。其他費用也有一定的差異。

三、結語

兩種方法的成本核算的飼料消耗總量相等，但不同種群羊的分擔金額不同其結果，傳統方法核算與實際有一定的差異。其他如工資也有一定的分配差異。傳統成本法存在費用分配不合理、成本項目劃分不仔細等等問題。引進作業成本法的成本動因，試用到養羊業資源耗費的分配過程，并與傳統成本核算方法進行了實際對比研究后發現，按資源動因分配的成本核算信息有利于了解到核算成本以及管理中存在的問題，由此可以對以后養羊業成本核算的改進提供一定的有用信息。本文主要通過案例分析的方法，對我國養羊業引入作業成本核算提供理論指導和實施參考，使我國養羊業能夠全面、正確地認識作業成本核算，并促進其應用，比較傳統成本核算與作業成本核算體系，發現羊的成本核算的問題，減少可控制的成本，提高養羊的收益，增強競爭力。

參考文獻：

[1]王迪.基于作業成本法的高校教育成本核算研究[D].大連海事大學，2007.

[2]德力格爾巴圖.作業成本法在農業企業中的應用研究[D].內蒙古農業大學，2004.

[3]吳榮杰.規模化豬場成本核算探討[J].養豬，2014（2）：65-70+9.

[4]任艷穎，張春梅.小尾寒羊的品種與繁殖特性[J].養殖技術顧問，2011（11）：43.

作者簡介：趙 曼（1993-），女，漢族，河北衡水人，碩士。