淺析我國管理會計應用的必要性及實施路徑

賈秋敏

【摘 要】近年來，我國管理會計理論取得了顯著成效，也在實踐中得到了不斷地探索和應用。管理會計對企業(yè)的經營決策、過程控制、業(yè)績評價、戰(zhàn)略管理發(fā)揮著重要的作用，有利于提升企業(yè)的經濟效益，提高內部管理水平，促進經濟轉型發(fā)展。隨著全國政策的推動，國內外經濟形勢的發(fā)展，以及新技術和信息系統(tǒng)的應用，管理會計越來越廣泛地應用于企業(yè)管理，因此文章著重探討了管理會計在企業(yè)中應用的必要性和具體的實施路徑。

【關鍵詞】管理會計；應用；實施路徑

【中圖分類號】F234.3 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2017）11-0068-04

0 引言

管理會計在我國的研究和應用起步較晚，開始于20世紀七八十年代，然而在較短時期內取得了較快的發(fā)展。近幾年來，財政部高度重視會計工作，得益于政策的支持，適合中國國情的管理會計理論和實踐大量涌現(xiàn)，管理會計理論體系建設也正在有序進行。2014年10月，財政部借鑒國外經驗、立足國情發(fā)布了《全面推進管理會計體系建設的指導意見》，是我國全面推進管理會計體系的一項重要舉措，提出管理會計的有機發(fā)展模式。2016年，《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中指出全面推動會計工作由核算型向管理決策轉變，向管理學會計發(fā)展、加強管理會計指引體系建設、推進管理會計應用、提升會計工作管理效能，大力推動管理會計建設。2017年9月，財政部發(fā)布《管理會計應用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等首批22項管理會計應用指引，內容涉及目前在企業(yè)普遍應用較為成熟的管理會計工具方法，涵蓋戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、企業(yè)管理會計報告、管理會計信息系統(tǒng)8個方面，以指導單位管理會計實踐。加快我國管理會計發(fā)展，有利于促進企業(yè)加強管理會計工作、提升內部管理水平；有利于增強市場主體的活力和創(chuàng)新能力，促進企業(yè)經濟結構轉型升級；有利于提升企業(yè)的經濟效益，提高資金的使用效益；同時，為我國深化財稅體制改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度提供了基礎保障。那么，管理會計到底是什么？為什么要在企業(yè)中踐行管理會計及應用的具體實施路徑是什么？本文將針對此類問題進行探討。

1 管理會計的定義與實質

管理會計是以現(xiàn)代管理科學理論為基礎，依據管理者的需要和成本效益分析原理的要求，采用一系列專門的技術和方法，對企業(yè)內部現(xiàn)在和未來的經濟活動進行規(guī)劃、決策、控制和評價，向企業(yè)經營者和內部管理者提供進行經營規(guī)劃、經營管理、預測決策所需的相關信息的會計。管理會計已從傳統(tǒng)的會計中分離出來，立足于“管理”和“會計”雙重內涵，主要通過相關財務信息為決策系統(tǒng)提供決策支持。美國管理會計師協(xié)會（IMA）2008年在《管理會計公告》中對管理會計重新進行了定義：管理會計是一種深度參與管理決策、制訂計劃和績效管理系統(tǒng)、提供財務報告和控制方面專業(yè)知識及協(xié)助管理者制定并實施組織制度的職業(yè)。我國財政部發(fā)布的《指導意見》將管理會計定義為管理會計是會計的一項重要領域，主要應用于各個單位（包括企業(yè)單位和行政事業(yè)單位）的內部管理，通過利用信息，融合財務與業(yè)務的活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價方面發(fā)揮重要作用[1]。因此，管理會計有更強的應用實踐性，加快管理會計發(fā)展對完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度、實現(xiàn)企業(yè)轉型發(fā)展、推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)、提升企業(yè)經濟效益和績效、提高資源利用效率和管理效能具有重要的實踐意義。

管理會計區(qū)別于財務會計，其目的是為了改善企業(yè)的經營管理并提高經濟效益，有其自身特殊性。第一，管理會計的實質就是“用數據支撐決策”，履行預測、決策、規(guī)劃和考核的職能，為企業(yè)的管理提供決策。第二，管理會計屬于企業(yè)內部會計的管理系統(tǒng)，以企業(yè)內部各層次的責任單位為主體，突出以人為中心的行為管理，側重為企業(yè)內部管理服務，目的在于解決企業(yè)經營管理中的問題。第三，管理會計的最終應用者是高層決策者，管理會計為企業(yè)自身服務。第四，管理會計融合了經濟學、管理學、財務與會計學的理論和方法，借鑒傳統(tǒng)傳統(tǒng)會計系統(tǒng)知識，是對企業(yè)經營管理理念的具體實踐與應用。因此，管理會計對于企業(yè)而言有更加重要的戰(zhàn)略和實踐意義。

2 管理會計必要的應用

2.1 推動實踐理論發(fā)展的迫切需要

管理會計理論引入我國的時間較晚，雖然在實踐中進行了很多探索和有益的嘗試，但是相對于其他西方國家，我國管理會計理論仍處于落后的狀態(tài)。例如，美國有一定規(guī)模的企業(yè)中，在其人事部門會設有管理會計師崗位，90%的會計從事管理會計的工作，75%的工作時間用于支持決定[2]。而我國的很多企業(yè)，超過85%的財務人員都只處于基礎財務會計職位，80%以上的時間用于記錄和核算員工的績效[3]。所以，我國管理會計的理論研究和實踐應用都不能滿足社會發(fā)展的要求。在理論研究方面，側重于會計規(guī)范理論和財務會計；在實踐和應用方面，側重于鑒證類會計和記賬類會計，主要為企業(yè)在外使用者提供信息，考慮外部投資者、社會公眾和政府部門，有關信息還未充分地參與內部經營管理，因此會計的價值創(chuàng)造作用還未得到充分挖掘。隨著我國經濟進入全面深化改革的新時期，為了推進國家治理體系、完善財稅體制改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加快管理會計的發(fā)展非常必要[4]。為了推動我國管理會計的理論和實踐的發(fā)展，我國近幾年來出臺了一系列立足于管理會計應用的相關政策和指導性文件，為企業(yè)應用管理會計工具和方法提供了一定的參考，大大提升了我國管理會計的社會影響力和地位。

2.2 實現(xiàn)企業(yè)轉型發(fā)展的重要途徑

長期以來，我國經濟增長呈現(xiàn)出一種“高投入、高消耗、高污染、高速度”的狀態(tài)，同時呈現(xiàn)出發(fā)展不平衡、發(fā)展效率低、發(fā)展可持續(xù)性差等問題。在資源相對匱乏和產能嚴重過剩的社會大環(huán)境下，對企業(yè)的生產經營活動產生一定的壓力。與此同時，經濟全球化加速了生產要素的跨國家、跨地區(qū)流動，企業(yè)之間的分工、合作日趨頻繁，企業(yè)對市場定位、客戶需求的把握更加迫切，因此迫使企業(yè)要盡快適應市場環(huán)境的變化，快速轉型、變革組織結構、完善相關業(yè)務職能、提升決策能力，在管理控制中取得新突破，實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。企業(yè)是市場經濟活動中最具活力的參與主體，如果在企業(yè)中有效運用管理會計，能夠實現(xiàn)企業(yè)從投資型向創(chuàng)新型轉型、從增長型向發(fā)展型轉型、從重速度向重質量轉型、從國內發(fā)展向國際競爭力轉型、從低成本優(yōu)勢領先向綜合實力提升轉型[2]。管理會計使得企業(yè)管理和經營活動發(fā)生了重大的變化，為管理層的決策提供了科學的依據，保證了企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)、提升了企業(yè)的管理水平和創(chuàng)新能力，提高了企業(yè)的資源利用效率，可以有效地改變當前資源不足、產能過剩、產品附加值低的現(xiàn)狀，促進企業(yè)經濟結構轉型與升級。

2.3 適應社會環(huán)境變化的必然要求

知識經濟時代，計算機技術、信息技術、網絡技術逐步滲透到了人們生活的方方面面。高科技和互聯(lián)網技術的飛速發(fā)展，大數據、云計算、物聯(lián)網和人工智能時代的到來，機器人流程自動化技術的日臻成熟，為企業(yè)的管理模式創(chuàng)新提供了新途徑，帶來了會計信息化大發(fā)展，同時為管理會計的發(fā)展提供了契機，為管理會計工具方法的推廣運用提供了重要支撐。而當前財務人員工資薪酬水平較低，不能為企業(yè)創(chuàng)造顯性價值，低端財務崗位趨于飽和。因此，在可預計的未來，財務會計的常規(guī)工作崗位將由財務機器人程序所替代，財務系統(tǒng)會逐步實現(xiàn)自動化和自主化，財務會計中心最終會演變?yōu)樨攧兆詣踊S。知識經濟時代的來臨，對傳統(tǒng)的會計體系帶來了巨大的沖擊，傳統(tǒng)的財務會計工作已經無法滿足企業(yè)決策的需要，為了應對環(huán)境的改變，必須在企業(yè)中應用管理會計，進行滾動預測和計劃，提供實時決策支持，持續(xù)改進績效，制定新的、合宜的管理會計準則和方法，幫助企業(yè)做出正確的決策。

3 管理會計應用的實施路徑

3.1 完善中國特色管理會計體系，布局管理會計發(fā)展

當前，我國的管理會計體系仍然不健全，缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，需要整合高等學校、協(xié)會、各大企業(yè)等組織的優(yōu)勢，結合我國會計發(fā)展得實際內容和企業(yè)管理實踐，發(fā)展和完善具有中國特色的管理會計理論體系。首先，立足于管理會計的幾大核心領域預算管理、成本管理、績效管理和管理會計報告，并在此基礎上對傳統(tǒng)管理會計內容進行擴展和補充，形成戰(zhàn)略管理、營運管理、投融資管理和風險管理的外延應用領域。其次，不斷強化管理會計在信息利用、資本運營、價值管理、內部控制、風險防范等方面的職能作用。最后，結合企業(yè)實際需要對管理會計的基本理論、工具方法進行完善，最終形成一套可用的，實際應用的管理會計理論體系。促進管理會計體系建設，可以對企業(yè)在實踐中如何應用管理會計工作方法提供具體的政策引導，可以發(fā)展我國管理會計研究，從整體上提升管理會計的應用水平，這是建立現(xiàn)代財政制度的重要舉措，是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度理的重要保證。

3.2 實現(xiàn)管理會計與業(yè)務的融合，促進管理會計實踐

管理會計的發(fā)展需要企業(yè)在實踐中應用，管理會計的工具與方法只有與企業(yè)管理實踐相結合，才能創(chuàng)造出價值。企業(yè)有不同的管理領域，如預算管理、成本管理、績效管理、戰(zhàn)略管理、營運管理、投融資管理、風險管理七大領域，不同的領域在實踐中會有不同的管理會計工作方法。例如，戰(zhàn)略管理領域的戰(zhàn)略地圖、績效管理領域的平衡計分卡、成本管理領域的作業(yè)成本法都有特定的應用領域，規(guī)范企業(yè)在應用管理會計工具時的操作流程和步驟，使其在實踐中得到不斷完善和發(fā)展。因此，針對管理會計的具體應用領域，梳理和總結行之有效的管理會計工作和方法，把管理會計的工作方法植入企業(yè)的業(yè)務主流程中，實現(xiàn)“業(yè)財融合”。在財務分析方面，實現(xiàn)從財務數據到預測決策的延伸；在企業(yè)管理方面，實現(xiàn)從項目管理到戰(zhàn)略管理的轉變；在價值創(chuàng)造方面，實現(xiàn)從企業(yè)利潤到企業(yè)價值的管理。管理會計與企業(yè)業(yè)務的融合，有助于企業(yè)改進自身管理的短板，提升管理會計水平和價值創(chuàng)造能力，推動業(yè)財融合的實現(xiàn)和財務轉型。

3.3 進行管理會計信息系統(tǒng)建設，支持會計職能轉變

我國管理會計仍處于低水平狀態(tài)，管理系統(tǒng)不夠完善。支持企業(yè)建立完善的管理會計信息系統(tǒng)，有利于加快會計職能從傳統(tǒng)的會計核算到預測、決策、管理職能的轉變。隨著信息技術的發(fā)展，應搭建管理會計信息平臺，將大數據分析應用到管理會計當中，可以有效地利用龐大的原始數據并生成新信息，能夠協(xié)同應用財務和更廣泛的業(yè)務信息，分析一些結構化和非結構化數據，形成綜合的、完善的財務報告，為企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供新的機遇，推進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。加強管理信息系統(tǒng)建設，搭建管理會計信息平臺，可以建立業(yè)務與財務的關聯(lián)模型，挖掘、分析和重構企業(yè)的業(yè)務信息與財務信息，對企業(yè)過去的信息數據加以分析和調查，為企業(yè)的基層運作、中層控制、高層決策提供有用的數據信息[5]。

3.4 加強管理會計人才隊伍建設，提升工作管理效能

當前，管理會計人員是行業(yè)中急需、緊缺的人才，我國培養(yǎng)了大量的注冊會計師（CPA），主要服務于財務會計建設，而能為企業(yè)提供決策服務的管理會計人員嚴重不足，會計人才建設同日益提高的高端人才需求相比仍有較大差距。管理會計在企業(yè)中的規(guī)劃、經營理念、過程控制和業(yè)績考核方面發(fā)揮至關重要的作用，管理會計師能夠對企業(yè)的數據信息進行分析和挖掘，把控企業(yè)的資金流、業(yè)務流和信息流，為企業(yè)戰(zhàn)略提供決策支持。因此，需要進行管理會計高端人才的培養(yǎng)，加強專業(yè)的人才隊伍建設，為我國管理會計發(fā)展儲備人才。首先，對財務人員進行系統(tǒng)的培訓，安排他們進行理論和實踐學習，使其專業(yè)知識內容涵蓋更廣泛，涉及財務管理、公司法律、成本控制、風險管理等方方面面，為今后走上工作崗位奠定堅實的基礎。其次，讓財務人員更多地參與企業(yè)管理、關注企業(yè)的戰(zhàn)略活動，為企業(yè)提供高績效的、有前瞻性的服務，提升工作管理效能。最后，聯(lián)合高校、協(xié)會等對管理會計人員進行后續(xù)教育，以適應不斷變化的社會環(huán)境。加強管理會計人才隊伍建設，培養(yǎng)出優(yōu)秀的管理會計師，促進經濟社會的健康有序發(fā)展。

4 結語

隨著政府政策的大力推動、國內外經濟形勢的發(fā)展，以及新技術的廣泛應用，管理會計在企業(yè)中的應用也更加廣泛。管理會計應用是推動管理會計理論和實踐發(fā)展的迫切需要，是實現(xiàn)企業(yè)經濟轉型和創(chuàng)新發(fā)展的重要途徑，是適應當前社會經濟環(huán)境變化的必然要求。結合我國已有的管理會計理論和實踐，完善和探索出具有中國特色的管理會計體系，將管理會計的工作方法、數據信息、企業(yè)業(yè)務與管理信息系統(tǒng)真正結合應用，推動財務人員職能轉變，更有效地支持企業(yè)戰(zhàn)略決策，提高企業(yè)管理水平，推動我國管理會計事業(yè)的快速發(fā)展。

參 考 文 獻

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[5]諸波，李余.基于價值創(chuàng)造的企業(yè)管理會計應用體系構建與實施[J].會計研究，2017（6）：11-16，96.

[責任編輯：陳澤琦]