淺析行政事業單位內部控制

武敏純

摘 要 內部控制在行政事業單位中扮演著越來越重要的角色，然而目前我國行政事業單位內部控制執行情況不容樂觀。本文從行政事業單位內部控制的必要性出發，討論了當前行政事業單位內部控制存在的主要問題并提出對策和建議，以期對其提供理論上的一些幫助。

關鍵詞 行政事業單位；內部控制；問題；對策和建議

引言：

與企事業單位內部控制相比較，行政事業單位內部控制起步較晚也發展緩慢，有些單位內控意識不足，沒有充分意識到其必要性，《行政事業單位內部控制規范（試行）》2014年1月1日正式實施以來，對提高行政事業單位內部管理水平，加強風險防范機制建設有著重要意義。

一、行政事業單位內部控制的必要性

內部控制制度作為現代管理理論的重要部分，其核心是通過完善健全相關制度以杜絕和預防錯誤和舞弊的發生，是在實踐中不斷產生、發展并完善起來的由單位全體員工共同遵守的制度，旨在保證資產的安全和完整、相關信息真實完整、法規的有效執行，合理配置公共資源。行政事業單位是政府部門的關鍵組成部分，其內部控制制度對于行政事業單位提高管理水平，降低各項費用開支，規范資金使用，減少腐敗現象，保證會計信息的真實性、完整性有著深遠的實踐意義。

二、目前行政事業單位內部控制存在的主要問題

（一）內部控制意識不強

內控意識是建立健全內部控制體系的關鍵，目前不少行政事業單位的管理者缺乏正確的內部控制意識，沒有清晰認識到完善健全內部控制體系對單位發展具有重要意義，而僅僅將內控作為財務部門的工作，會計人員也只扮演“付款人”的角色，無權參與重要事項的決策和業務流程。正是管理者不了解內部控制的基礎知識，缺乏對其重視程度和足夠的內控意識，風險意識不強，沒有清晰界定權責，才導致出現問題后互相推諉的現象在行政事業單位時有發生。

（二）財務會計基礎工作薄弱

有效的單位管理控制活動需要強有力的財務會計基礎工作作為基石，而目前行政事業單位的會計基礎水平存在很多不足，亟待提高。行政事業單位在會計事項的處理上時常僅靠經驗和慣例，甚至沒有相應的成文規定制度，隨意性較強，準確度不高。具體表現為：會計處理程序不規范、原始憑證審核不嚴格，財務崗位權責界限不清，預算編制可執行性不強，隨意變動。此外我國行政事業單位的財務人員專業素養不高，缺乏高素質現代會計人員，會計工作完成效率低下。以上原因造成行政事業單位財務會計基礎工作薄弱，間接導致內部控制體系薄弱。

（三）內部控制體系不完善

由于我國行政事業單位內部控制尚處于初期起步發展階段，《行政事業單位內部控制規范（試行）》出臺之前，行政事業單位內部控制建設相對落后，甚至沒有相應內部控制制度，缺乏自身建立內部控制的法律依據。而有些事業單位即使建立起內部控制體系，也存在諸多問題：對經濟事項的決策缺乏長期有效的監督機制，執行性和可行性不強；審核流程過于簡單，只重視事后效果而忽視事前防范等等。這些內部控制中的薄弱環節都導致內部控制制度淪為了“一紙空文”，沒有起到其應起的作用。

（四）資產管理混亂、資產不清

資產是事業單位管理的主要對象，居于核心地位。目前我國行政事業單位各部門對國有資產的管理沒有清晰準確的分工，互相脫節。例如后勤部門只了解發放資產的情況，而不清楚資產實際價值和分布情況，使用部門則只管用。使得事業單位對擁有資產的實際價值并不了解，更不用談對資產的內部控制管理，具體表現為：沒有建立固定資產明細賬、沒有充分利用固定資產、造成國有資產流失。

三、完善行政事業單位內部控制的對策和建議

（一）增強內部控制意識

行政事業單位管理者的意識認識通常會影響單位未來的發展，所以為了增強單位內部控制意識，首要改進措施是單位管理者要認真學習內控的基本知識，提高對建設內部控制制度的重視程度，比如可以將內控工作和責任風險與業績評價的考核機制掛鉤，并開展專門針對內部控制的學習交流會，在單位上下營造一種全員參與內部控制的氛圍。此外，內部控制僅僅依靠管理者的重視程度顯然不夠，還需要全體員工共同樹立一種正確的內部控制理念，同時建立相互制衡的獎懲機制，調動全體員工對內部控制的積極性，

（二）加強夯實會計基礎工作

為了更好地貫徹完成內部控制制度執行，行政事業單位應該加強會計基礎工作，為內部控制奠定良好的基礎。首先使會計業務流程規范化和標準化，按照程序標準操作，杜絕隨意性，保證會計信息真實性、完整性。其次，嚴格明確崗位分工，在崗位設置上不相容職位分離，并完善追究責任的獎懲措施和方法。此外，還應加強財政單位針對會計基礎人員開展的會計培訓，定期組織學習新出臺的法律法規，增強會計基礎，并實施競爭上崗的科學任免機制，激發員工工作積極性。

（三）建立長期有效內部控制監督體系

內部控制監督體系是單位內部控制有效執行的一個重要保障，其對內部控制的設計、運行、結果進行監測和評價。因此行政事業單位應盡快建立起有效的內部控制監督體系，對內部控制運行過程中出現的問題及時發現解決，使其不斷完善并督促落到實處。同時完善外部監督機制，形成內外合力，共同督促單位內部控制朝著健康的方向有序發展

（四）完善資產內部控制機制，防止國有資產流失

行政事業單位內部控制的首要任務是促進國有資產增值保值，保障資產安全，管理者在充分意識到內部控制在防范資產舞弊行為，保護國有資產中的重要性的同時，應該努力完善對資產的內部控制機制。依據《內部會計控制規范———基本規范》有關要求，首先全面清理單位原有的不合理不規范的會計管理條例；二是建立資產清查管理程序，對貨幣資金等資產進行嚴格管理，防止國有資產流失；三是設置國有資產處置權限制度，處置國有資產前必須上報相關部門以取得處置權限，確保國有資產的完整性。

綜上所述，內部控制作為行政事業單位中重要的組成部分，對降低單位風險，保護國有資產有著不容小視的作用。雖然目前我國行政事業單位內部控制建設還不盡完善，存在諸多不盡如人意的地方，行政事業單位可以在增強內部控制意識、加強夯實會計基礎工作、建立長期有效內部控制監督體系、完善資產內部控制機制，防止國有資產流失等環節加強內部控制，進而增強單位財務管理能力，促進行政事業單位蓬勃發展，掙脫固有束縛。

參考文獻：

[1]付作利.行政事業單位內部控制現狀分析與對策研究.商業文化，2012（11）.

[2]《內部會計控制制度》課題組.內部會控制制度講解[M]北京科學技術出版社2002.4

[3]周圓，宗新穎.行政事業單位內部控制中存在問題與對策.會計之友，2006.1.