企業(yè)內(nèi)控存在的問題及對(duì)策

姜?dú)g

（沈陽(yáng)理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，遼寧 沈陽(yáng) 110000）

【摘 要】?jī)?nèi)部控制制度對(duì)保證國(guó)家的方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度的正確實(shí)施，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性具有重要作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，管理決定企業(yè)有生存和發(fā)展，近年來，一些企業(yè)思想認(rèn)識(shí)上的偏差、歷史原因、現(xiàn)實(shí)原因致使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)缺陷、不健全，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)案件頻繁發(fā)生，違規(guī)經(jīng)營(yíng)屢禁不止，從而引起管理混亂，因此建立健全科學(xué)、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)務(wù)之急。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)控；問題及對(duì)策

內(nèi)部控制是由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織的實(shí)施程序；公司治理是關(guān)于公司各利益主體之間責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的制度安排，涉及決策、激勵(lì)、監(jiān)督三大機(jī)制的建立和運(yùn)行等。內(nèi)部控制與公司治理既有聯(lián)系又有區(qū)別，而且他們之間相互影響、相互制約。企業(yè)內(nèi)部控制存在著控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱和內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對(duì)稱二大主要問題，是由于雙元控制主體矛盾、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的陋習(xí)仍在延續(xù)、各種監(jiān)督機(jī)制弱化、企業(yè)文化落后、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高等原因造成的，必須從規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)、以“協(xié)調(diào)”作為雙元控制主體下企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，以“約束+激勵(lì)”作為引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為的主要方法、把企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作，培植企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的“土壤”。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

通過發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查表、實(shí)地走訪等互補(bǔ)手段，調(diào)查了3家以國(guó)有資本為主的股份公司，2家以私營(yíng)資本為主的股份公司，2家外商投資企業(yè)。調(diào)查表涉及內(nèi)部控制的各個(gè)方面，從調(diào)查的整體情況看，被調(diào)查單位普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠；側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高；側(cè)重于對(duì)貨幣、實(shí)物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)。我國(guó)企業(yè)在經(jīng)過多年經(jīng)營(yíng)體制改革之后，依據(jù)相關(guān)政策、法規(guī)，結(jié)合自身管理的需要，相繼地逐步建立起了較為完整的監(jiān)管制度、工作流程和內(nèi)控體系。雖然取得了不小的成績(jī)，但是我國(guó)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度、企業(yè)管理理念和管理程序系統(tǒng)，在企業(yè)管理中仍然存在內(nèi)部控制的缺陷。

二、內(nèi)部控制存在的問題

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。

我國(guó)存在較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。一股獨(dú)大的一個(gè)后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了控股股東或管理當(dāng)局的利益，就有可能進(jìn)行盈余管理甚至操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，未建立內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制制度不完善，不健全。如較重視供銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì)行為者的控制；制定的內(nèi)部控制制度未從本單位實(shí)際出發(fā)，無法實(shí)行等。實(shí)踐中，領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)淡薄，不遵守內(nèi)控規(guī)定，不按程序操作，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)控制度威懾力下降。再加上企業(yè)內(nèi)控制度的具體執(zhí)行人員責(zé)任感不強(qiáng)，造成制度落而不實(shí)、有章不循的狀況。

（二）企業(yè)內(nèi)控制度不科學(xué)。

多數(shù)企業(yè)所設(shè)置的內(nèi)部控制不具備一個(gè)整體的框架，僅停留在制度的文字編寫環(huán)節(jié)上，缺乏可操作性和實(shí)用性，一些控制的“死角”始終不觸及，內(nèi)部控制缺乏創(chuàng)新，形不成一個(gè)健全的機(jī)制。在內(nèi)容上多局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的控制，忽視組織管理、風(fēng)險(xiǎn)管理方面的控制。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、意識(shí)薄弱。隨著我國(guó)加入WTO，企業(yè)將會(huì)面對(duì)更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。在諸多風(fēng)險(xiǎn)中，大多數(shù)企業(yè)最主要的風(fēng)險(xiǎn)是營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。但不管是什么風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理，但我國(guó)企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制，往往出現(xiàn)盲目擴(kuò)張等風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督缺乏。

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程系通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，且單位負(fù)責(zé)人必須帶頭執(zhí)行。目前我國(guó)有些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制，但只是形式、花架子，沒有人認(rèn)真地去考核檢查執(zhí)行的效果。控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部所有的職能部門，包括交易授權(quán)、不相容崗位、業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范、業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度、獨(dú)立檢查和控制標(biāo)準(zhǔn)等多項(xiàng)內(nèi)容。

三、內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）有效的運(yùn)用人力資源

企業(yè)應(yīng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作業(yè)選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。采用人力資源激勵(lì)約束制度，建立關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，推行員工退出機(jī)制。做到有序進(jìn)入、有效使用、和有節(jié)退出。有效的運(yùn)用人力資源，使內(nèi)部控制得到完善。

（二）加強(qiáng)控制活動(dòng)的完善

企業(yè)應(yīng)明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，不相容崗位分離，各部門、人員之間權(quán)責(zé)分派得當(dāng)，出現(xiàn)問題及時(shí)落實(shí)責(zé)任。建立獨(dú)立稽核制度，對(duì)一些重要的工作環(huán)節(jié)進(jìn)行獨(dú)立稽核，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確、真實(shí)及完整，不讓員工濫用職權(quán)、貪污舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。從而使內(nèi)部控制得以有效的進(jìn)行。

（三）重視和加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

加強(qiáng)政府的監(jiān)督。財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等政府部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)審計(jì)后存在的問題提出改進(jìn)建議，對(duì)嚴(yán)重違法違規(guī)的企業(yè)還要按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理，對(duì)企業(yè)形成威力；加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。獨(dú)立審計(jì)可以促使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制給予應(yīng)有的重視，對(duì)完善企業(yè)的內(nèi)部控制有一定的指導(dǎo)作用。

（四）建立和加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)稱，它是一個(gè)用電子計(jì)算機(jī)代替人工，實(shí)現(xiàn)記賬、算帳、查帳并替代部分需由人腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)、分析、判定乃至提供決策機(jī)構(gòu)的過程。企業(yè)使用會(huì)計(jì)電算化可以節(jié)約大量人力、物力、時(shí)間。

四、總結(jié)

我國(guó)近年來在內(nèi)部控制方面緊跟國(guó)外的先進(jìn)水平，關(guān)注內(nèi)部控制理論的發(fā)展和研究成果，但必須承認(rèn)的是我國(guó)的內(nèi)部控制方面研究仍然比較落后。對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系，還沒有形成內(nèi)部控制的整體框架。對(duì)與這種情況必須改進(jìn)內(nèi)部控制的治理基礎(chǔ)，完善控制環(huán)境，建立健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)機(jī)制，順應(yīng)內(nèi)控外部化趨勢(shì)，整合內(nèi)外部監(jiān)督資源，融入我國(guó)的傳統(tǒng)文化和“人本主義”思想，最終實(shí)現(xiàn)“自我控制”，充分利用現(xiàn)代IT技術(shù)成果來加強(qiáng)內(nèi)部控制以及強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)和職業(yè)道德建設(shè)。

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