會計信息質量監督體系存在的問題及對策

孫雪姣

摘要：會計監督是整個社會經濟大環境下的體系監督，文章首先闡述了會計信息質量監督體系的三個核心要素，然后針對會計信息質量體系存在的內部監督不規范、社會外部監督不到位和政府監督職能不盡責等問題，提出了相應的解決辦法，避免了會計信息質量的監督缺失和責任混亂的發生。

關鍵詞：會計信息；質量監督；市場經濟

我國改革開放三十多年來，帶動了國民經濟的飛速發展和企業經濟實力的不斷長大，也帶動了財務數據的不斷龐大，而對于會計信息質量的要求也越來越嚴格，因此，必須通過企業內部、社會監督和政府監督三方面共同努力，加強會計信息質量和監督體系相互協調，真正實現會計信息質量的真實準確，保證企業經營活動符合市場需求，財務活動能夠合法有效，這就需要企業內部加強會計信息質量的有效管理，有效規范市場經濟秩序。

一、會計信息質量監督體系的核心要素

（一）內部監督

企業內部監督是會計信息采集的源頭，它是會計信息質量的把控者和決定要素，在整個會計信息質量監督體系中處于核心地位。首先，需要落實會計信息的生成、搜集和歸檔環節的會計監督工作，需要確立在會計信息的各個環節都有專門的負責人，做到人盡其職，有效監督。其次，內部監督的機制要求具有相互牽連、全方位管理的監督機制，它要求財務機構必須切實履行具體資金流通監督，保證企業財務收支平衡，財務收支活動合法有效。會計機構必須能夠有效監督企業經濟往來和財務收支活動，保證監督的時效性和權威性。

（二）社會監督

在社會監督層面，需要企業需求社會第三方財務專業機構和注冊會計師來進行企業會計信息的外部監督和檢查，它在會計信息質量監督體系中發揮著獨立自主的工作，也起到非常重要的作用。在企業經營管理和市場化運營過程中，第三方會計事務所和注冊會計師可以保證會計信息資料的無立場原則。第三方會計事務所可以依據國家相關法律對于企業經濟活動審計監督，積極監督企業內部會計信息質量，切實履行企業賦予的民事賠償責任，實現第三方會計事務所的咨詢業務與審計業務的共同提高。而注冊會計師依據專業知識、職業道德和獨立審計原則可以給企業提供完整的監督機制，有效保證會計報表的客觀性，促進財務報告審計的合法性。

（三）政府監督

政府監督處于會計信息質量監督體系的主導地位，它是企業會計信息質量監督的制定者、監督者和完善者，主要是指政府相關職能部門，根據國家相關法律規定和《會計法》的法律規定，組織監督檢查企業的經營業績報表、財務報表和相關會計賬簿。政府監督行為中，除了財務部門針對企業內部責任人的會計監督、單位內部利益代表之間財務監督和企業外部經濟聯系的會計監督外，政府其他部門根據各自的職能要求從專業或者行業角度開展有效的監督檢查。

二、會計信息質量監督體系存在的問題

（一）會計信息采集、整理的不規范

隨著全球一體化經濟的深入開展和企業財務范圍的不斷擴展，對于企業內部監督也提出了更高的要求。我國《會計法》規定，企業內部監督的主體是企業會計人員和審計人員，但是企業會計人員和審計人員的個人利益往往依托于企業經營者而不是企業所有者，他們必須接受企業經營者管理，而其所開展的業務范圍也需要經營者同意，企業經營者對其有生殺予奪的權利。企業的經營管理和財務管理不合理，造成了會計人員和審計人員缺乏獨立自主的地位，也不符合新《會計法》對于監督與被監督關系的基本規定，導致企業內部監督缺乏可行性。其次，企業會計信息報告缺乏客觀性、完整性和準確性。很多企業經營者為了追求市場覆蓋率、財務報表的賬面漂亮和經濟指標任務的完成，往往在企業會計信息報表上做手腳，而企業會計人員的個人利益大多依靠企業經營者，導致會計統計工作很難做到客觀公正。而企業監督部門最多能夠對一個部門的單一統計數據進行監督檢查，很難對企業總體經營業績信息報表做到全方位的監督檢查。

（二）會計事務所和注冊會計師的監督不專業

隨著市場化運作和國家關于財務管理規范性的要求，帶動了會計事務所和注冊會計師的不斷增多。但是在企業會計賬簿和會計報表的監督過程中，企業往往把第三方會計事務所和注冊會計師的監督檢查放在次要地位，會計事務所和注冊會計師成為了裝裱財務報表的工具。此外，有些會計事務所和審計機構受到利益驅使，其背離了行業宗旨和社會外部監督的職責，發現企業從事違背國家《會計法》的財務行為，不能做到及時監督和制止，反而視而不見，甚至幫其刻意隱瞞，這種行為根本無法達到社會外部監督的目的。我國沒有建立完整有效的會計事務所和注冊會計師的監督體系和行業規范，很多注冊會計師不能有效監督企業主體的市場經營活動，也不能對企業的財務行為開展有效的會計監督。而這些諸多因素導致社會外部審計的鑒證功能很難達到會計信息質量監督的要求。

（三）政府各職能部門的監督不到位

我國政府部門眾多，對于企業監督檢查的職能也非常廣泛，而工商、財務、稅務、銀行、證監會、保監會等部門在履行監督職能時，往往檢查重復的比較多，長此以往，容易導致企業經營者的不堪重負，而職能部門的職責不清又容易導致監督職能不到位。國家雖然出臺了一系列法律法規來指導職能部門的會計監督和審查，但是各個職能部門內部對于如何貫徹執行會計監督缺乏明確的規定，它導致政府各職能部門或者對于企業財務往來采取無視行為，喪失了會計監督的政府責任。或者，政府各職能部門越權監督，導致其監督范圍超越了國家法律賦予的范圍，造成監督局面的混亂。而國家職能部門受限于事業編制和崗位限制，不能真正做到人盡其職、盡職盡責，而往往是1～2個人承擔著繁重的部門職責，長此以往，只能是人浮于事，不能做到政府監督職能的盡心盡責。

三、會計信息質量監督體系的改革策略

為了應對會計信息質量監督體系存在的諸多問題，需要加強企業內部監督體系的規范性，保證會計事務所和注冊會計師的監督獨立性和權威性，敦促政府各職能部門采取切實有效的監督措施。

（一）企業內部會計人員的監督獨立有效

企業內部監督是會計信息質量監督體系的發起點和關鍵因素，需要加強對于企業負責人進行會計法規的宣傳，規范其職責范圍和責任范圍，教育其養成遵紀守法、克己奉公的職業精神，自覺接受會計人員和審計人員的會計監督。在企業內部建立健全會計信息監督管理隊伍，提高隊伍專業水平和綜合素質，保證會計部門的獨立性和權威性，其部門利益和個人利益不受企業經營者限制。在企業會計基本工作中，企業要建立完整的崗位工作流程和職責范圍，保證會計工作能夠和監督檢查工作深入結合，保證會計信息系統的建設，提高會計信息采集的程序化、制度化和規范化，在最大限度上消除人為因素對于會計信息質量的影響，保證會計信息質量的合法有效。

（二）社會層面注冊會計師的監督客觀公正

社會層面的監督工作必須加強第三方會計事務所和注冊會計師的監督客觀性和公正性建設。首先，需要企業重視會計事務所和注冊會計師在會計信息審計系統中的重要作用，打破行政部門的權利壟斷及企業利益群體的監督障礙，通過制定相關的法律法規來強調注冊會計師的重要作用。企業應該積極加強與注冊會計師的溝通和聯系，建立起合作伙伴的工作關系，完善會計事務所和注冊會計師的社會監督和評價體系，促進其和國家執法部門的合作，真正為企業的會計信息工作提供高水平和高質量的服務。此外，政府應該出臺會計事務所和注冊會計師的監督檢查條例，從社會層面構建強烈示范效應以及引導效果，實現社會誠信體系，引導企業認真規范會計信息質量。

（三）實現政府職能部門做到監督工作有法可依

政府監督是會計信息質量監督體系的核心力量，它位于整個監督體系的主導地位，它集中體現在政府各職能部門對于企業財務往來、會計憑證和會計賬簿等會計信息的監督管理。首先，政府應該肩負起會計信息的真實性的責任，有效鑒定企業各階段財務報告、經營業績信息報表和資產負債表，保證宏觀經濟運行和企業債權人合法利益能夠得到有效保護。其次，政府各職能部門應該明確監督目標和監督重點，相關職能部門應該加強溝通和合作，保證既能做到監督工作的合法有效，也要避免對于企業產生過重的負擔，國家應該從法律法規層面對于職能部門的監督檢查工作提供法律支持。

四、結語

眾所周知，我國現行的會計信息質量監督體系已經不能滿足日益增長的國民經濟發展和企業市場化經營管理的需求，而會計信息質量的低效容易對企業財務分析和宏觀經濟運行產生誤導，這就需要我國企業內部、社會外部環境和政府職能部門三方共同努力，真正實現會計信息質量監督體系的合法有序建設。

參考文獻：

[1]任超群.談會計信息質量監督檢查存在的問題與對策[J].濮陽職業技術學院學報，2009（05）.

[2]楊帆.我國企業會計信息質量問題及對策[J].中外企業家，2016（03）.

（作者單位：大連廣播電視大學金州新區分校）