關于事業(yè)單位決算報表編制過程的幾點思考

王玲

（濰坊市市政公用事業(yè)管理處）

摘 要：就事業(yè)單位決算報表編制的重要性及編制過程中存在的問題，結合多年編制決算報表的工作經(jīng)驗及思考，提出改進建議。

關鍵詞：事業(yè)單位；決算報表編制；思考

1 決算報表編制的重要性

事業(yè)單位決算報表既是對該部門年度預算執(zhí)行情況的全面總結，也綜合反映該部門年度資金使用狀況、資金使用效率，為財務人員分析本部門經(jīng)濟運行情況、申請下年度財政資金提供依據(jù)。同時也為合理利用財政資金及國家相關部門研究、分析、調整施政策略提供有力的數(shù)據(jù)支撐。現(xiàn)行決算報表體系由主表、附表及決算說明三部分組成，共26張報表。其中：主表21張，附表5張。決算報表編制涉及本部門大量的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，內容繁雜，編制時間短，編制人員工作量大。這就要求財政部門和預算編制部門有效溝通、相互配合。財政部門做好業(yè)務培訓及指導工作，編制部門會計基礎工作扎實有力，財務核算客觀規(guī)范，財務人員綜合素質高。

2 決算報表編制存在的問題

2.1 決算報表數(shù)據(jù)與財務報表數(shù)據(jù)不相符

事業(yè)單位現(xiàn)行決算報表體系采用的是收付實現(xiàn)制，即年底做決算時收支必須配平衡，而基層單位是根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定進行賬務處理。關于會計核算要求“《事業(yè)單位會計制度》第一部分總說明四、事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。”關于財務報表編制要求，該制度第一部分總說明八作了如下規(guī)定：“事業(yè)單位應該根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務報表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑”。例如：決算報表中要求固定資產必須等于非流動性資產基金，而有些單位由于歷史原因，二者的數(shù)據(jù)在財務報表上并不一致。其次編制人員責任心的強弱、業(yè)務能力高低對決算報表的編制質量影響較大。在決算報表編制過程中，一些責任心較弱的財務人員遇到一些比較模糊或不明確的地方，一般不進行認真分析或咨詢，隨意列支。既導致決算數(shù)據(jù)與財務報表數(shù)據(jù)不相符，又違背了決算編制一致性、謹慎性原則。再者決算報表編制時間是每年的1月份必須完成，時間緊、任務重。而年底又是各種總結、評比、檢查的集中期，僅財務方面就有決算報表、單位賬務系統(tǒng)年底結賬、固定資產系統(tǒng)年結、國庫集中支付系統(tǒng)年結四套會計軟件的數(shù)據(jù)維護必須在一月份完成，這其中涉及和財政部門對賬、單位內部對賬等等大量的數(shù)據(jù)核算工作。又恰逢中國傳統(tǒng)節(jié)日春節(jié)。對一些會計基礎較弱會計人員配置較少的單位，決算編制人員往往手忙腳亂、顧此失彼，而決算編制是一項要求辦公環(huán)境相對安靜、財務人員有較高素質的技術活，鑒于此，容易出現(xiàn)編制人員取數(shù)錯誤、填報口徑不相同等問題，導致決算數(shù)據(jù)與財務報表數(shù)據(jù)不符，最終導致決算數(shù)據(jù)失真。

2.2 決算報表模式和預算批復模式不一致

現(xiàn)行的決算報表只有一個模式，采用不同會計制度的事業(yè)單位都在這個模式下填列數(shù)據(jù)，沒有適當考慮特殊業(yè)務如何填報，從而導致一些收支業(yè)務不能對應填報。例如，某些專項資金年初預算按辦公費、工資、專用耗材、車輛費用等批復，但“工資”一項在決算報表“項目資金”中卻沒有相應的填列之處，只能將其列入其他科目中。其次，年終決算報表反映的是年度預算執(zhí)行的結果，應該與年初批復的預算數(shù)據(jù)進行對比分析，不能只在年底做文字說明即可，而是應該增加反映決算數(shù)與年初預算批復數(shù)比較的報表。鑒于以上原因，預算與決算之間銜接性差，存在各自為政的現(xiàn)狀，預算決算兩張皮，很多時候互不干涉，預算沒有考慮決算的需要，決算對預算沒有約束性。

2.3 決算編制人員素質參差不齊

編制決算報表，既需要單位規(guī)范化、精細化的日常會計核算，又要求編制人員具有較高的綜合素質。目前，普遍存在的問題是，單位不缺普通財會人員，急需較高層次的、能夠高效、快速的編制決算報表的專業(yè)人才。該類人才不但要有綜合全面的會計核算基礎理論，還要有豐富的管理會計工作經(jīng)驗，具備較強的文字寫作水平和數(shù)據(jù)分析能力。總之，編制人員的綜合素質高低直接影響決算報表的質量。再者，決算編制工作具有較強的操作性、政策性和規(guī)范性，隨著中國在全球經(jīng)濟治理中發(fā)揮著越來越重要的作用：人民幣于2015年11月加入特別提款權（SDR）貨幣籃子，2016年10月1日正式生效，一帶一路經(jīng)濟帶、亞洲基礎設施投資銀行的成立等等，國家財政管理體制也隨之不斷創(chuàng)新，許多新預算管理方式、新制度規(guī)定、新資金支付方式陸續(xù)實施，這也要求財務人員要主動學習新知識、新制度、新要求，以適應崗位工作的需要。這單憑每年一次的會計人員繼續(xù)教育是遠遠不夠的。相關知識的更新?lián)Q代較快，沒有相應的學習和培訓是難以適應工作需要的。大部分財會人員多年沒有機會外出學習培訓，靠的就是多年的工作經(jīng)驗，難以滿足要求不斷提高的決算報表的編制需求。

3 決算報表編制的改進建議

3.1 直接從財政國庫集中支付系統(tǒng)和資產管理系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)

針對決算數(shù)據(jù)與單位財務報表數(shù)據(jù)不相符問題。考慮到在實施部門預算制度改革和財政單一賬戶管理以后，原則上一個單位只有一個賬戶，且部門所需財政資金全部通過國庫集中支付系統(tǒng)撥付，單位資金收支都通過該系統(tǒng)進行，并據(jù)此進行單位賬務處理。單位固定資產全部錄入與財政部門聯(lián)網(wǎng)的固定資產管理系統(tǒng)。為此建議充分發(fā)揮國庫集中支付系統(tǒng)和固定資產管理系統(tǒng)的作用，年底，由財政決算編制人員直接從兩個系統(tǒng)上提取相關數(shù)據(jù)，基層單位對全年的收支情況按固定模式做詳細說明。這樣，既提高了決算數(shù)據(jù)的真實、客觀性，保證了決算數(shù)據(jù)與單位賬簿數(shù)據(jù)相符，也減輕了財政部門、基層單位財務人員的工作量，提高決算編制效率，防止因人為因素導致的數(shù)據(jù)失真。

3.2 財政部門與決算單位之間做好溝通融合

針對決算報表模式和預算批復模式不一致的問題，建議財政部門內部各職能科室之間及財政部門與決算單位之間做好改革創(chuàng)新、溝通融合。創(chuàng)新預決算報表格式及編制模式，及時培訓決算單位編制人員。

3.3 做好決算編制人員培訓工作

要加強決算編制人員業(yè)務能力的培訓，財會人員要主動學習，提高業(yè)務能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，保持對各種經(jīng)濟業(yè)務高度的判斷力和謹慎性，采取客觀、科學的處理方法，及時掌握編制要求的變化，為此，必須將業(yè)務骨干充實到?jīng)Q算編制中來，及時對他們進行各種培訓。同時在辦公條件方面給予大力支持，辦公室、辦公電腦、會計軟件等等，為財務人員做好決算報表編制提供堅實的后勤保障。做好決算報表的編制工作更要加強決算編制人員財務分析能力培訓，幫助他們了解各項經(jīng)濟指標的真正內涵，在本單位該指標所包含的內容，讓他們熟練利用各種統(tǒng)計軟件進行財務數(shù)據(jù)的分析工作。提高決算編制人員的文字撰寫能力，通過讓他們參與到單位日常的經(jīng)濟管理中，分析季度、半年資金使用情況，從財務管理角度為單位的經(jīng)濟活動提出合理化建議等等，讓他們在了解單位經(jīng)濟活動的同時，提高文字撰寫能力。

參考文獻

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