企業(yè)全面預算管理的困境及對策研究

廖海英

摘 要：隨著改革不斷深入，全面預算管理作為一種企業(yè)實施戰(zhàn)略目標的管理，對加強企業(yè)內(nèi)部管理、優(yōu)化資源、為企業(yè)管理的科學性與合理性提供保障。本文介紹了實施全面預算管理的意義所在，分析了目前企業(yè)在全面預算管理中存在的問題，并在此基礎上提出優(yōu)化企業(yè)全面預算管理的對策建議。

關鍵詞：全面預算管理 戰(zhàn)略管理 績效考核

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）09（b）-096-02

1 企業(yè)全面預算管理實施的現(xiàn)實意義

1.1 企業(yè)全面預算管理的內(nèi)涵

預算的定義是企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和預測、決策的基礎上，以特定的形式反映的一定期間的具體行動計劃，它反映了企業(yè)某一特定期間資源的配置情況。全面預算管理以全面預算為基礎，是一個基礎環(huán)境全員參與、業(yè)務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理體系。它從企業(yè)宏觀戰(zhàn)略發(fā)展目標出發(fā)，是現(xiàn)代管理會計不可或缺的重要內(nèi)容，其可以使企業(yè)在長期、短期目標與戰(zhàn)略協(xié)調(diào)，使企業(yè)的年度行動計劃很好地實施，可以整合整個企業(yè)及其各個部門的目標，通過預算的制定、實施和修正，可以促使企業(yè)更好地達到總體戰(zhàn)略目的為企業(yè)健康發(fā)展提供有力保障。

1.2 企業(yè)實施全面預算管理的重要意義

1.2.1 企業(yè)實施全面預算管理有利于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標

企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展總體目標需要戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標來細化與分解，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標又需要全面預算來具體執(zhí)行。全面預算是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實經(jīng)營目標的具體行動方案，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標是編制全面預算的基本依據(jù)，全面預算不能偏離戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營方向。按照企業(yè)實際情況將戰(zhàn)略總體部署和經(jīng)營總方向結合起來，明確企業(yè)各個部門的職責和權限，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。

1.2.2 企業(yè)實施全面預算管理有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置

企業(yè)全面預算管理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，需要的不只是財務部門而是所有的職能部門和全體員工的參與和配合。全體員工是全面預算的具體執(zhí)行者，只有全體員工的參與和配合，預算編制質(zhì)量才能得到有力保障。預算管理將企業(yè)的原材料、機器設備、人力資源以及其他資源經(jīng)過預算編制進行整合與配置，企業(yè)的管理者更是通過預算數(shù)據(jù)反映的情況及時有效進行資源調(diào)整，從而優(yōu)化企業(yè)資源配置。

1.2.3 企業(yè)實施全面預算管理有利于實施績效考核

全面預算管理的效果與其在業(yè)績考核中的地位息息相關。如果預算目標的完成與否沒有在制度上設置出獎懲差異，預算執(zhí)行單位便不會努力去完成預算目標。全面預算管理只有與業(yè)績考核掛鉤，預算執(zhí)行單位及全體員工才會提高對全面預算管理的重視程度，才能確保預算目標更好的實現(xiàn)。全面預算管理實施，企業(yè)內(nèi)各個部門對預算完成程度就是業(yè)績考核標準，并制定相應的激勵措施使企業(yè)各個部門為實現(xiàn)全面預算管理而努力。這種績效考核制度與直接對比上下兩期實際的考核辦法相比較而言更加具有實效。它是在對預算與實施中產(chǎn)生的差異進行對比，在這個基礎上進行績效評價，從包括對歷史數(shù)據(jù)變化產(chǎn)生原因分析，及預算的執(zhí)行主體與客觀環(huán)境發(fā)生變化分析，為各部門績效考核提供第一手資料。

1.2.4 企業(yè)實施全面預算管理有利于提高企業(yè)管理水平

全面預算管理涉及方方面面、流程鏈條長，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會影響全局。實施全面預算管理從企業(yè)的管理層出發(fā)，首先，重視預算管理制度體系的建立與完善，使全面預算管理的實施有規(guī)可依、有章可循。其次，全面預算管理制度體系中應包括在全面預算的組織系統(tǒng)里，它是現(xiàn)代化企業(yè)的一種先進的企業(yè)管控方法之一，對完善整個企業(yè)內(nèi)部的相關經(jīng)濟責任制度有重要意義，它的全面實施必將推動企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，最終提升企業(yè)的市場競爭力。

2 目前企業(yè)全面預算管理中存在的問題

2.1 企業(yè)的全面預算管理工作與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相分離

就大部分企業(yè)來說，大都認為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃是為企業(yè)未來發(fā)展服務的，企業(yè)全面預算是為企業(yè)財務管理服務的，二者之間沒有內(nèi)在必然聯(lián)系。事實上忽略企業(yè)戰(zhàn)略總體發(fā)展目標而進行全面預算是同全面預算管理的本意相分離，使全面預算管理不能發(fā)揮應有的作用和效果。我們的預算管理只停留在以往的以經(jīng)營利潤為導向的狹隘的管理層面，造成預算管理作用單一，沒有考慮到預算在企業(yè)的全面管理作用，尤其是對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的層面與管理方面有著很大的差距，導致全面預算管理工作與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標相分離越走越遠。

2.2 企業(yè)的全面預算管理的實施過程欠缺全面性與引領性

全面預算首先在企業(yè)層面具有全面性，保證有序開展的基礎環(huán)境是要全員參與。預算的具體編制應當從領導開始，上下結合，分級編制，逐級匯總。而大部分員工不是很理解全面預算的內(nèi)涵，把預算看作是管理層的職責，與己無關，致使全面預算執(zhí)行不到位，全面預算管理難以取得預期效果。另一方面，企業(yè)管理層對員工存在不夠信任，把預算的具體編制僅限高級管理經(jīng)理等，而最了解企業(yè)實際狀況的基層員工沒有話語權，這樣做出的預算沒有得到全員性可言，反而還有可能是不合理，導致預算管理走過場流于形式，甚至與實際脫節(jié)，嚴重影響企業(yè)發(fā)展。

2.3 企業(yè)全面預算管理編制方法過于簡單

隨著社會的不斷發(fā)展，現(xiàn)在的全面預算編制方法越來越多，如按照一個會計年度為預算期間的定期預算法，如以上一年度的預算為起點，根據(jù)環(huán)境變化調(diào)整的增量預算法、不考慮以往的費用項目數(shù)額重新編制的零基預算法，還有以一個項目為編制對象的項目預算法以及固定預算法、彈性預算法、作業(yè)基礎預算法等，而很多企業(yè)卻仍停留在增量預算一種方法上，因為方法的單一，未來經(jīng)濟活動的不確定性導致預算實施的實際情況與目標產(chǎn)生較大差距，從而導致預算難以發(fā)揮就有的作用。

2.4 企業(yè)全面預算管理考核指標不嚴謹

為了防范生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一些不可預見的因素導致無法完成預算指標的風險，我們有的部門故意將標準定得很高，導致預算管理走過場，浪費人力資源、物力資源和企業(yè)資金，不僅沒有起到應有成效，有可能與實際相差甚遠，達不到企業(yè)預算管理應有的目標，甚至嚴重影響企業(yè)的管理工作，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

2.5 企業(yè)全面預算管理缺乏有效監(jiān)管和激勵機制

在日常管理過程中，因為沒有一個強有力的全面預算管理組織，我們的企業(yè)出現(xiàn)重編制，輕執(zhí)行，甚至不執(zhí)行的情況，預算執(zhí)行沒有剛性標準及獎懲機制。正是因為企業(yè)管理監(jiān)控體制的缺失，企業(yè)管理層難以找出預算與實際發(fā)生偏差的原因，而因為沒有一個有效的激勵機制，基層的員工也不積極，致使預算工作難以開展。

3 優(yōu)化企業(yè)全面預算管理的對策建議

3.1 樹立全面預算管理理念，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展

現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展表明，全面預算管理是屬于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展管理的一部分，隨著改革深化，企業(yè)全面預算管理必須從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，明確發(fā)展目標制定全面預算，將戰(zhàn)略思想體現(xiàn)到預算中去，以預算指導戰(zhàn)略發(fā)展。在領導層面，應站在企業(yè)戰(zhàn)略目標高度規(guī)劃全面預算管理工作，通過全面預算管理的實施最終使企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)。在員工層面，通過各種形式進行全面預算管理知識培訓，普及全體員工對全面預算管理的工作內(nèi)容和意義的知識。對員工開展全面預算管理方面的知識培訓，讓員工深入認識到全面預算管理的重要作用，讓他們自覺地參與到企業(yè)全面預算管理工作中來，努力提升企業(yè)的競爭力。

3.2 成立專項全面預算工作組織，重視企業(yè)信息化建設

企業(yè)應當成立一個專項的全面預算管理工作組織。它可以從財務部門、生產(chǎn)部門以及其他與全面預算工作有關的各個部門中挑選一部分有才干有知識的管理者和基層員工，組成一個全面預算管理工作的專項部門。它的成立進一步有利于企業(yè)各部門編制合理有效的全面預算實施計劃，同時更有利全面預算管理工作的展開。與此同時利用預算編制管理軟件和會計核算軟件，規(guī)范預算編制，提高編制工作效率，為預算的監(jiān)控提供有用的、準確的資料，真正使全面預算管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的指導和管控效能。

3.3 拓寬全面預算思路，運用多元化數(shù)據(jù)分析工具

隨著社會經(jīng)濟競爭日益復雜多樣，對全面預算管理工作提出了新的挑戰(zhàn)和新的要求，企業(yè)在不斷的自我優(yōu)化和自我提升的同時，拓寬全面預算思路，運用先進的科學技術手段，不斷提升全面預算管理工作能力。成功的預算要求經(jīng)由技術分析的數(shù)據(jù)具有正確性和相當?shù)木_性。舊的人工信息處理和機械信息處理已經(jīng)不能適應現(xiàn)代全面預算管理的各種要求。全面預算管理需要有先進科學的內(nèi)部管控信息體系來保障預算的可行性和科學性。只有通過財務核算數(shù)據(jù)、業(yè)務經(jīng)營數(shù)據(jù)和預算數(shù)據(jù)的集成統(tǒng)一，完成與業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享和傳遞，才能使企業(yè)擁有一套穩(wěn)定、高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，不斷提升企業(yè)全面預算管理的能力，更好地服務企業(yè)。

3.4 規(guī)范預算管理工作，建立健全全面預算管理考評制度

建立規(guī)范的預算調(diào)整機制，對于企業(yè)預算調(diào)整必須保持非常謹慎的態(tài)度，嚴格規(guī)定各級領導的預算調(diào)整權限。各級領導在行使預算調(diào)整的權力時都必須嚴格遵守全面預算管理制度，接受監(jiān)督和制約，保證有效的全面預算管理工作得以控制。構建企業(yè)預算事中監(jiān)管和事后考核的激勵機制，發(fā)揮預算約束與激勵作用。

總之， 全面預算管理是現(xiàn)代化管理會計的重要內(nèi)容之一，應用于企業(yè)，使企業(yè)發(fā)揮更大更好的優(yōu)勢。加強全面預算管理，制定適合企業(yè)未來發(fā)展可行的全面預算管理計劃，提升企業(yè)管理水平，增強企業(yè)競爭能力，使企業(yè)更上一層樓。

參考文獻

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