【摘要】 目前,企業(yè)對內(nèi)部控制越來越重視,導(dǎo)致審計人員從原來單方面的對公司財務(wù)報表進(jìn)行審計,變?yōu)榱藢?nèi)部控制過程的審計,審計必然伴隨著風(fēng)險。本文通過對內(nèi)部控制審計風(fēng)險的成因進(jìn)行分析,針對性地提出了如何有效的防范內(nèi)部控制審計風(fēng)險的相關(guān)建議,從而幫助審計人員在審計過程中提高審計效率,降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制審計;內(nèi)部控制審計風(fēng)險;成因;控制
進(jìn)入本世紀(jì),出現(xiàn)了許多影響重大的公司因舞弊而導(dǎo)致的一系列審計失敗案件,近幾年,我國的企業(yè)及政府部門對內(nèi)部控制越來越重視,我國更是要求各企業(yè)對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價并對外披露。
1 內(nèi)部控制審計風(fēng)險的成因
1.1內(nèi)部控制審計風(fēng)險形成的內(nèi)部環(huán)境因素
1.1.1審計人員水平限制
注冊會計師的能力和經(jīng)驗畢竟有限,因此就可能為審計工作帶來一定的風(fēng)險。首先,由于我國一些高校對人才培養(yǎng)的缺陷,造成許多高校畢業(yè)生根本沒學(xué)到原本應(yīng)該掌握的專業(yè)知識,因此造成審計人員本身存在知識體系不完善的現(xiàn)象,許多審計人員未意識到這一點,或者意識到了卻不積極改進(jìn),又或者想要改進(jìn)卻不得其法。知識水平不完備導(dǎo)致審計人員進(jìn)行審計時根本不知道該怎么做,所以在執(zhí)業(yè)過程中難免會出現(xiàn)疏忽因而造成風(fēng)險。其次,有些審計人員道德方面有缺陷,接受來自委托客戶的不正當(dāng)利益,失去應(yīng)有的獨立性,從而做出與事實相違背的審計意見。
1.1.2會計師事務(wù)所監(jiān)管體制不完善
除了審計人員自身的因素以外,會計師事務(wù)所的本身審計質(zhì)量監(jiān)督和管理體制存在缺陷,也會帶來審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所如果沒有一個合理的健全的審計風(fēng)險模型,沒有建立有效地審計風(fēng)險管理和監(jiān)督機(jī)制,就難以控制注冊會計師在審計過程中的審計質(zhì)量,無法及時發(fā)現(xiàn)審計工作程序中存在的一些弊端,同樣也很難發(fā)現(xiàn)審計人員自身的職業(yè)道德問題,更無法對這些問題進(jìn)行防范以及糾正。
1.2內(nèi)部控制審計風(fēng)險形成的審計外部環(huán)境因素
1.2.1被審計單位內(nèi)部控制不合理,且沒有有效地監(jiān)督機(jī)制
內(nèi)部控制得不到應(yīng)有的效果,有很多方面的原因,包括內(nèi)部控制沒有被充分設(shè)計,或者內(nèi)部控制沒有被充分執(zhí)行。比如公司高層領(lǐng)導(dǎo)不予重視,導(dǎo)致下屬人員也對內(nèi)部控制沒有予以過多關(guān)注,公司根本沒有像樣的內(nèi)部控制管理機(jī)制;或者高層管理人員雖然予以重視,但是相關(guān)人員能力有限,無法設(shè)計出合理的內(nèi)部控制機(jī)制;或者設(shè)計時敷衍了事,導(dǎo)致設(shè)計出的內(nèi)部控制不合理。被審計單位沒有建立有效地監(jiān)督機(jī)制,或者在企業(yè)內(nèi)部建立的監(jiān)督委員會,可能對全體員工的監(jiān)督比較有效,但是對高層管理人員來說,就沒什么作用了。
2 內(nèi)部控制審計風(fēng)險的控制
2.1全面提高審計人員的素質(zhì)
作為一項高風(fēng)險和高社會責(zé)任的行業(yè),審計要求審計人員不斷提高自身 能力,完善各方面專業(yè)知識,提高自身職業(yè)道德修養(yǎng), 還要不斷在具體審計過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗,做到理論與實踐相結(jié)合。要求審計人員平時閑暇時間可以多看一些相關(guān)期刊雜志或者相關(guān)文獻(xiàn)來補(bǔ)充專業(yè)知識,或者看一些相關(guān)審計案例以吸取更多的經(jīng)驗,結(jié)合自身的經(jīng)歷所總結(jié)出的經(jīng)驗,以彌補(bǔ)自身的不足,增強(qiáng)審計風(fēng)險意識,在審計工作中保持應(yīng)有的懷疑,時刻注意防范風(fēng)險。
2.2會計師事務(wù)所引入風(fēng)險管理模式
會計師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)設(shè)立風(fēng)險管理機(jī)構(gòu),該機(jī)構(gòu)在延攬客戶時,對潛在的客戶進(jìn)行充分調(diào)查,然后對其進(jìn)行風(fēng)險評估,以幫助決策者甄選客戶;在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中,根據(jù)客戶的內(nèi)部控制特點適應(yīng)企業(yè)具體情況的審計計劃, 對于內(nèi)控薄弱的地方投入人力物力和時間進(jìn)行重點審查,內(nèi)部控制完善且得到很好實施的地方可以進(jìn)行抽查,并隨著對被審計單位的了解越來越深,根據(jù)需要調(diào)整審計計劃,并督促審計人員嚴(yán)格執(zhí)行,對審計人員的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督;在報告階段,對審計人員所做的審計工作進(jìn)行分析、檢查、和修正,以最大限度的確保審計結(jié)果的質(zhì)量,切實降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。
2.3營造良好的審計環(huán)境
要想降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險,保證上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量,必須有一個良好的內(nèi)部運行環(huán)境,我國應(yīng)建立審計行業(yè)外部監(jiān)督委員會,利用該委員會對會計師事務(wù)所進(jìn)行的各項內(nèi)部控制審計進(jìn)行有效監(jiān)督。會計師事務(wù)所可以實行業(yè)務(wù)公開,以便于同行之間相互監(jiān)督,審計師對同行的內(nèi)部控制審計的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和評價,并實行獎懲制度,促使審計人員進(jìn)行審計時自覺提高警惕。
2.4被審計單位建立合理的內(nèi)部控制制度
成本效益原則要求注意控制企業(yè)發(fā)生的重大事項,而不是所有的事項,對一些小的事情進(jìn)行控制,會增加企業(yè)的成本,并且降低企業(yè)的經(jīng)營效率。由于內(nèi)部控制具有時效性和環(huán)境適應(yīng)性,因此,被審計單位需要根據(jù)自身情況判斷或者審計師的建議,不斷改進(jìn)本企業(yè)的內(nèi)部控制。根據(jù)研究可知,內(nèi)部控制由董事長帶動實行會更加有效,由董事長牽頭,高層管理人員積極參與,帶動全體員工共同完成。
3 結(jié)語
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,我們需要一些高質(zhì)量的審計人才,需要會計師事務(wù)所自覺改進(jìn)工作流程,不斷探索新的審計方法和技術(shù),以提高審計質(zhì)量,滿足現(xiàn)實公眾需求,最大限度的降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。
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作者簡介:
趙姍姍(1991.12-),女,山東財經(jīng)大學(xué)會計專業(yè)碩士。