內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與控制研究

【摘要】 目前，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制越來(lái)越重視，導(dǎo)致審計(jì)人員從原來(lái)單方面的對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，變?yōu)榱藢?duì)內(nèi)部控制過(guò)程的審計(jì)，審計(jì)必然伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析，針對(duì)性地提出了如何有效的防范內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)建議，從而幫助審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中提高審計(jì)效率，降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；控制

進(jìn)入本世紀(jì)，出現(xiàn)了許多影響重大的公司因舞弊而導(dǎo)致的一系列審計(jì)失敗案件，近幾年，我國(guó)的企業(yè)及政府部門對(duì)內(nèi)部控制越來(lái)越重視，我國(guó)更是要求各企業(yè)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并對(duì)外披露。

1 內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.1內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部環(huán)境因素

1.1.1審計(jì)人員水平限制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力和經(jīng)驗(yàn)畢竟有限，因此就可能為審計(jì)工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。首先，由于我國(guó)一些高校對(duì)人才培養(yǎng)的缺陷，造成許多高校畢業(yè)生根本沒學(xué)到原本應(yīng)該掌握的專業(yè)知識(shí)，因此造成審計(jì)人員本身存在知識(shí)體系不完善的現(xiàn)象，許多審計(jì)人員未意識(shí)到這一點(diǎn)，或者意識(shí)到了卻不積極改進(jìn)，又或者想要改進(jìn)卻不得其法。知識(shí)水平不完備導(dǎo)致審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)根本不知道該怎么做，所以在執(zhí)業(yè)過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)疏忽因而造成風(fēng)險(xiǎn)。其次，有些審計(jì)人員道德方面有缺陷，接受來(lái)自委托客戶的不正當(dāng)利益，失去應(yīng)有的獨(dú)立性，從而做出與事實(shí)相違背的審計(jì)意見。

1.1.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管體制不完善

除了審計(jì)人員自身的因素以外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的本身審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督和管理體制存在缺陷，也會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果沒有一個(gè)合理的健全的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，沒有建立有效地審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督機(jī)制，就難以控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)質(zhì)量，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作程序中存在的一些弊端，同樣也很難發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員自身的職業(yè)道德問(wèn)題，更無(wú)法對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行防范以及糾正。

1.2內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)外部環(huán)境因素

1.2.1被審計(jì)單位內(nèi)部控制不合理，且沒有有效地監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制得不到應(yīng)有的效果，有很多方面的原因，包括內(nèi)部控制沒有被充分設(shè)計(jì)，或者內(nèi)部控制沒有被充分執(zhí)行。比如公司高層領(lǐng)導(dǎo)不予重視，導(dǎo)致下屬人員也對(duì)內(nèi)部控制沒有予以過(guò)多關(guān)注，公司根本沒有像樣的內(nèi)部控制管理機(jī)制；或者高層管理人員雖然予以重視，但是相關(guān)人員能力有限，無(wú)法設(shè)計(jì)出合理的內(nèi)部控制機(jī)制；或者設(shè)計(jì)時(shí)敷衍了事，導(dǎo)致設(shè)計(jì)出的內(nèi)部控制不合理。被審計(jì)單位沒有建立有效地監(jiān)督機(jī)制，或者在企業(yè)內(nèi)部建立的監(jiān)督委員會(huì)，可能對(duì)全體員工的監(jiān)督比較有效，但是對(duì)高層管理人員來(lái)說(shuō)，就沒什么作用了。

2 內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

2.1全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)

作為一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)和高社會(huì)責(zé)任的行業(yè)，審計(jì)要求審計(jì)人員不斷提高自身 能力，完善各方面專業(yè)知識(shí)，提高自身職業(yè)道德修養(yǎng)， 還要不斷在具體審計(jì)過(guò)程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，做到理論與實(shí)踐相結(jié)合。要求審計(jì)人員平時(shí)閑暇時(shí)間可以多看一些相關(guān)期刊雜志或者相關(guān)文獻(xiàn)來(lái)補(bǔ)充專業(yè)知識(shí)，或者看一些相關(guān)審計(jì)案例以吸取更多的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身的經(jīng)歷所總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)，以彌補(bǔ)自身的不足，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中保持應(yīng)有的懷疑，時(shí)刻注意防范風(fēng)險(xiǎn)。

2.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)在延攬客戶時(shí)，對(duì)潛在的客戶進(jìn)行充分調(diào)查，然后對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以幫助決策者甄選客戶；在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，根據(jù)客戶的內(nèi)部控制特點(diǎn)適應(yīng)企業(yè)具體情況的審計(jì)計(jì)劃， 對(duì)于內(nèi)控薄弱的地方投入人力物力和時(shí)間進(jìn)行重點(diǎn)審查，內(nèi)部控制完善且得到很好實(shí)施的地方可以進(jìn)行抽查，并隨著對(duì)被審計(jì)單位的了解越來(lái)越深，根據(jù)需要調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，并督促審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；在報(bào)告階段，對(duì)審計(jì)人員所做的審計(jì)工作進(jìn)行分析、檢查、和修正，以最大限度的確保審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，切實(shí)降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境

要想降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量，必須有一個(gè)良好的內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境，我國(guó)應(yīng)建立審計(jì)行業(yè)外部監(jiān)督委員會(huì)，利用該委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的各項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行有效監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以實(shí)行業(yè)務(wù)公開，以便于同行之間相互監(jiān)督，審計(jì)師對(duì)同行的內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，促使審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)自覺提高警惕。

2.4被審計(jì)單位建立合理的內(nèi)部控制制度

成本效益原則要求注意控制企業(yè)發(fā)生的重大事項(xiàng)，而不是所有的事項(xiàng)，對(duì)一些小的事情進(jìn)行控制，會(huì)增加企業(yè)的成本，并且降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。由于內(nèi)部控制具有時(shí)效性和環(huán)境適應(yīng)性，因此，被審計(jì)單位需要根據(jù)自身情況判斷或者審計(jì)師的建議，不斷改進(jìn)本企業(yè)的內(nèi)部控制。根據(jù)研究可知，內(nèi)部控制由董事長(zhǎng)帶動(dòng)實(shí)行會(huì)更加有效，由董事長(zhǎng)牽頭，高層管理人員積極參與，帶動(dòng)全體員工共同完成。

3 結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我們需要一些高質(zhì)量的審計(jì)人才，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所自覺改進(jìn)工作流程，不斷探索新的審計(jì)方法和技術(shù)，以提高審計(jì)質(zhì)量，滿足現(xiàn)實(shí)公眾需求，最大限度的降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：

趙姍姍（1991.12-），女，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士。