內(nèi)部控制審計風(fēng)險的成因與控制研究

【摘要】 目前，企業(yè)對內(nèi)部控制越來越重視，導(dǎo)致審計人員從原來單方面的對公司財務(wù)報表進(jìn)行審計，變?yōu)榱藢?nèi)部控制過程的審計，審計必然伴隨著風(fēng)險。本文通過對內(nèi)部控制審計風(fēng)險的成因進(jìn)行分析，針對性地提出了如何有效的防范內(nèi)部控制審計風(fēng)險的相關(guān)建議，從而幫助審計人員在審計過程中提高審計效率，降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制審計；內(nèi)部控制審計風(fēng)險；成因；控制

進(jìn)入本世紀(jì)，出現(xiàn)了許多影響重大的公司因舞弊而導(dǎo)致的一系列審計失敗案件，近幾年，我國的企業(yè)及政府部門對內(nèi)部控制越來越重視，我國更是要求各企業(yè)對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價并對外披露。

1 內(nèi)部控制審計風(fēng)險的成因

1.1內(nèi)部控制審計風(fēng)險形成的內(nèi)部環(huán)境因素

1.1.1審計人員水平限制

注冊會計師的能力和經(jīng)驗畢竟有限，因此就可能為審計工作帶來一定的風(fēng)險。首先，由于我國一些高校對人才培養(yǎng)的缺陷，造成許多高校畢業(yè)生根本沒學(xué)到原本應(yīng)該掌握的專業(yè)知識，因此造成審計人員本身存在知識體系不完善的現(xiàn)象，許多審計人員未意識到這一點，或者意識到了卻不積極改進(jìn)，又或者想要改進(jìn)卻不得其法。知識水平不完備導(dǎo)致審計人員進(jìn)行審計時根本不知道該怎么做，所以在執(zhí)業(yè)過程中難免會出現(xiàn)疏忽因而造成風(fēng)險。其次，有些審計人員道德方面有缺陷，接受來自委托客戶的不正當(dāng)利益，失去應(yīng)有的獨立性，從而做出與事實相違背的審計意見。

1.1.2會計師事務(wù)所監(jiān)管體制不完善

除了審計人員自身的因素以外，會計師事務(wù)所的本身審計質(zhì)量監(jiān)督和管理體制存在缺陷，也會帶來審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所如果沒有一個合理的健全的審計風(fēng)險模型，沒有建立有效地審計風(fēng)險管理和監(jiān)督機(jī)制，就難以控制注冊會計師在審計過程中的審計質(zhì)量，無法及時發(fā)現(xiàn)審計工作程序中存在的一些弊端，同樣也很難發(fā)現(xiàn)審計人員自身的職業(yè)道德問題，更無法對這些問題進(jìn)行防范以及糾正。

1.2內(nèi)部控制審計風(fēng)險形成的審計外部環(huán)境因素

1.2.1被審計單位內(nèi)部控制不合理，且沒有有效地監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制得不到應(yīng)有的效果，有很多方面的原因，包括內(nèi)部控制沒有被充分設(shè)計，或者內(nèi)部控制沒有被充分執(zhí)行。比如公司高層領(lǐng)導(dǎo)不予重視，導(dǎo)致下屬人員也對內(nèi)部控制沒有予以過多關(guān)注，公司根本沒有像樣的內(nèi)部控制管理機(jī)制；或者高層管理人員雖然予以重視，但是相關(guān)人員能力有限，無法設(shè)計出合理的內(nèi)部控制機(jī)制；或者設(shè)計時敷衍了事，導(dǎo)致設(shè)計出的內(nèi)部控制不合理。被審計單位沒有建立有效地監(jiān)督機(jī)制，或者在企業(yè)內(nèi)部建立的監(jiān)督委員會，可能對全體員工的監(jiān)督比較有效，但是對高層管理人員來說，就沒什么作用了。

2 內(nèi)部控制審計風(fēng)險的控制

2.1全面提高審計人員的素質(zhì)

作為一項高風(fēng)險和高社會責(zé)任的行業(yè)，審計要求審計人員不斷提高自身 能力，完善各方面專業(yè)知識，提高自身職業(yè)道德修養(yǎng)， 還要不斷在具體審計過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗，做到理論與實踐相結(jié)合。要求審計人員平時閑暇時間可以多看一些相關(guān)期刊雜志或者相關(guān)文獻(xiàn)來補(bǔ)充專業(yè)知識，或者看一些相關(guān)審計案例以吸取更多的經(jīng)驗，結(jié)合自身的經(jīng)歷所總結(jié)出的經(jīng)驗，以彌補(bǔ)自身的不足，增強(qiáng)審計風(fēng)險意識，在審計工作中保持應(yīng)有的懷疑，時刻注意防范風(fēng)險。

2.2會計師事務(wù)所引入風(fēng)險管理模式

會計師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)設(shè)立風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)在延攬客戶時，對潛在的客戶進(jìn)行充分調(diào)查，然后對其進(jìn)行風(fēng)險評估，以幫助決策者甄選客戶；在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，根據(jù)客戶的內(nèi)部控制特點適應(yīng)企業(yè)具體情況的審計計劃， 對于內(nèi)控薄弱的地方投入人力物力和時間進(jìn)行重點審查，內(nèi)部控制完善且得到很好實施的地方可以進(jìn)行抽查，并隨著對被審計單位的了解越來越深，根據(jù)需要調(diào)整審計計劃，并督促審計人員嚴(yán)格執(zhí)行，對審計人員的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；在報告階段，對審計人員所做的審計工作進(jìn)行分析、檢查、和修正，以最大限度的確保審計結(jié)果的質(zhì)量，切實降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。

2.3營造良好的審計環(huán)境

要想降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險，保證上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量，必須有一個良好的內(nèi)部運行環(huán)境，我國應(yīng)建立審計行業(yè)外部監(jiān)督委員會，利用該委員會對會計師事務(wù)所進(jìn)行的各項內(nèi)部控制審計進(jìn)行有效監(jiān)督。會計師事務(wù)所可以實行業(yè)務(wù)公開，以便于同行之間相互監(jiān)督，審計師對同行的內(nèi)部控制審計的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和評價，并實行獎懲制度，促使審計人員進(jìn)行審計時自覺提高警惕。

2.4被審計單位建立合理的內(nèi)部控制制度

成本效益原則要求注意控制企業(yè)發(fā)生的重大事項，而不是所有的事項，對一些小的事情進(jìn)行控制，會增加企業(yè)的成本，并且降低企業(yè)的經(jīng)營效率。由于內(nèi)部控制具有時效性和環(huán)境適應(yīng)性，因此，被審計單位需要根據(jù)自身情況判斷或者審計師的建議，不斷改進(jìn)本企業(yè)的內(nèi)部控制。根據(jù)研究可知，內(nèi)部控制由董事長帶動實行會更加有效，由董事長牽頭，高層管理人員積極參與，帶動全體員工共同完成。

3 結(jié)語

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我們需要一些高質(zhì)量的審計人才，需要會計師事務(wù)所自覺改進(jìn)工作流程，不斷探索新的審計方法和技術(shù)，以提高審計質(zhì)量，滿足現(xiàn)實公眾需求，最大限度的降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。

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作者簡介：

趙姍姍（1991.12-），女，山東財經(jīng)大學(xué)會計專業(yè)碩士。