房地產業“營改增”對地方財政收入影響效應分析

段勤勤

摘要：2016年5月1日擴圍的“營改增”政策作為一項重要的結構性減稅措施，其減稅效果十分明顯，但同時對地方財政收入增長產生的壓力也不容小覷。文章圍繞青島市房地產業“營改增”實施7個月以來的減稅效果展開分析，探討其對地方稅收收入的影響，通過分析發現，“營改增”后，青島市房地產業減稅效果十分明顯，但同時由于房地產業相關稅收占地方稅收收入比重較大，地方財政收入過分依賴房地產業，房地產業減稅加劇了地方稅收的壓力，地方稅收收入增速下滑明顯，并據此分析結果探討了應對地方財政收入大幅回落的相關策略。

關鍵詞：房地產業；營改增；地方財政收入

作為我國結構性減稅和產業結構優化的重大舉措，國家依據經濟發展的總態勢，做出了2016年5月1日起全面“營改增”的決定，并出臺了相關政策文件。其中，房地產業就被納入其中。2011年開啟的“營改增”的主要目的在于避免重復征稅，降低企業稅負，以完善和延伸第二、三產業增值稅抵扣鏈條，促進我國第二、三產業融合發展和經濟結構調整。從全面層面看，經過幾年的運行，“營改增”的目的正在逐步實現；從結構性減稅的目的來看，在剛剛過去的2016年，我國全年降低企業稅負超5000億元。

2016年“營改增”等結構性減稅政策在青島也進一步落實。據青島市國稅局公開數據顯示，2016年各項優惠政策兌現稅收優惠198.65億元，僅“營改增”就整體減稅49.42億元，相關行業整體稅負下降明顯。

房地產業對地方稅收貢獻度較大，“營改增”擴圍后，房地產業相關稅收勢必會對地方稅收、中央稅收、地方財政收入帶來較大影響。目前，已有的研究關注的問題主要是“營改增”對房地產業稅負的影響，還有少數研究者關注作為地方稅主體的營業稅改征增值稅后會對地方財政收入產生的影響。上述研究者大多站在全國的角度進行分析，借鑒前人的研究思路，本文將以青島市房地產業為具體研究對象，通過對比“營改增”前后，青島市房地產業稅負變化及對地方稅收收入的影響，提出相應的應對思路和策略。

一、“營改增”前后房地產業稅收情況

分稅制實施以來，營業稅成為地方稅收的主體，作為以營業稅為主的行業，房地產業一直是地方稅收的主要稅源。下面將詳述“營改增”前后青島市房地產業相關稅收情況。

（一）樓市量價齊升，受“營改增”影響，房地產業稅收累計增速全年呈倒“V”型走勢，增速大幅回落

2016年青島樓市回暖明顯，尤其表現在成交數據上。2016年青島新建商品住宅累計成交216729套，成交均價9109元/㎡，同比分別上漲69.93%和1.8%（見圖1所示）；受樓市量價齊升推動，青島市房地產業累計增速同比上漲7.02%，相較去年同期累計增速回升6.88%。然而，2016年5月1日之后，“營改增”擴圍至房地產業，房地產業稅收累計增速順勢大幅回落，增速全年呈倒“V”型走勢，具體而言，2016年1～5月份青島市房地產業累計增速同比增長25.59%，較年初上升11.63%，同比回升41.72%；之后房地產業稅收累計增速呈逐月下滑態勢，由2016年5月份的峰值一路下滑至2016年12月份的7.02%，累計下滑18.57%。（見圖2所示）

（二）分稅種看，營業稅和增值稅、城建稅累計增速下滑明顯，企業所得稅增速小幅回升，房地產業減稅效果明顯

“營改增”對財政收入的影響只涉及增值稅、營業稅、城建稅、教育費附加及企業所得稅。從房地產相關稅收的走勢看，營業稅和增值稅累計增速在營改增后成迅速下滑趨勢，從2016年5月份的68.23%逐月下行至2016年12月份的-3.19%，累計下滑71.42%，城建稅也呈逐月下滑趨勢，從5月份的66.78%逐月下行至12月份的28.78%，累計下滑38%。與此相反，企業所得稅累計增速則從2016年5月份的17.84%上升至27.97%，上升10.13%。企業所得稅上升的幅度小于增值稅、營業稅、城建稅的下降幅度，說明“營改增”減輕了房地產業的稅負，客觀上將結構性減稅落到了實處。（見圖3所示）

二、房地產業“營改增”后對地方財政收入的影響效應分析

房地產業稅收占地方稅收比重一直保持較高水平，是地方稅收的主要稅源。房地產業稅收增速的下滑，勢必拖累地方稅收收入累計增速亦回落明顯。

（一）房地產業稅收增速下滑，地方稅收收入減少

2016年青島市房地產業稅收收入占地方稅收收入比重平均為28.06%，房地產業依舊是地方稅收的主要稅源。作為地方財政收入重要稅源的房地產業，其相關稅收累計增速的持續回落，在一定程度上已影響地方財政收入的增速。具體而言，“營改增”后，房地產業稅收累計增速逐月下滑拖累地方稅收收入增速亦回落明顯，地方稅收收入累計增速由2016年5月份的12.63%下滑至2016年12月份的-2.06%，下滑14.69%，“營改增”后地方稅收收入增速連續6個月為負增長（見圖2所示）。

（二）地方主體稅種退出，地方財政承擔了較大部分的“營改增”減稅收入

營業稅作為房地產業第一大稅種，2013年至2016年5月占房地產業稅收收入平均高達36.85%，房地產業“營改增”后，營業稅增速下降38.89%，增值稅增速上升10.67%（見圖4所示）。盡管中央強調全面實施“營改增”是中央和地方共同的責任，“營改增”減少的稅收由中央和地方共同承擔，并為此將增值稅分成的比例由75：25調整為50：50，但從數據看，“營改增”后地方營業稅下降的幅度遠大于增值稅上升的幅度，說明“營改增”少交的稅收收入較大部分由地方財政承擔了，這也是造成地方財政收入下降明顯的原因。

（三）中央級公共預算收入累計增速高于全口徑營業稅和增值稅的累計增速，側面反映了地方財政在營改增稅收分配博弈中占劣勢地位

房地產業全口徑營業稅和增長稅累計增速在2016年5月份達到高點后一路下滑，累計下滑37.86%，顯示了“營改增”將減稅落到了實處。與此相反，中央級公共預算收入累計增速一路上揚，有2016年1月份的-2.32%增長到10.18%，上漲12.5%，在全口徑營業稅和增值稅占全國公共預算收入比例變動不大的情況下，凸顯了中央政府在稅收分配博弈中占據優勢，地方政府在此次“營改增”稅收分配博弈中占劣勢地位。

三、應對房地產業“營改增”后地方財政收入大幅回落的相關策略

（一）重新梳理和規劃地方財政體系

“營改增”后，營業稅退出歷史舞臺，作為地方主體稅種的營業稅的退出，必將對地方財政收入帶來較大影響。從收入比例看，營業稅一直充當地方財政主要稅種的角色，地方財政主要稅種的重大改革必然要求地方財政體系進行重新梳理和規劃，以此保證地方財政有充足的收入來維持地方建設、公共服務以及其他開支需求。地方財政體系與中央財政體系如何劃分稅收收入？“營改增”后，以什么樣的稅種作為地方財政的主要稅種？這些都是地方財政體系建設需要面對的問題。

（二）進一步研究調整增值稅中央地方的分享比例

“營改增”擴圍后，雖然中央和地方的分享比例已有原來的75：25調整為50：50，但從前述分析來看，“營改增”降低了房地產業的稅負，客觀上達到了結構性減稅的目的，但“營改增”導致的減稅效應主要是由地方財政承擔，成為地方財政減收的主要因素。因此，需要進一步測算中央地方收入變動情況，再綜合中央地方事權后，確定增值稅分享比例如何調整。

（三）進一步完善財政轉移支付制度

事權決定財權，地方政府是地方性公共產品和服務的主要提供者，履行這些事權需要財力的保障。從前述數據看，房地產業“營改增”提高了中央財政收入在全國財政收入中的比例，要保證地方政府各項事權的順利實施，需要中央進一步完善現行財政轉移支付制度。長效的、規范的財政轉移支付制度，既有助于地方財力的穩定性，也有助于地方政府各項事權的順利實施。

（四）繼續深化財稅體制改革，推動中央與地方財政事權與支出責任劃分改革

加快制定中央與地方收入劃分總體方案，在大力推進稅制改革過程中，適時將適合稅收形式征繳的收費項目、基金項目改為稅收，通過費改稅，健全地方稅收體系，確保地方財源穩固。加快推動中央與地方財政事權和支出責任劃分改革，理順中央與地方之間的關系，充分調動中央和地方的積極性，在保持中央和地方財力格局總體穩定的前提下，加快地方稅收體系建設。

（五）地方財政收入增長壓力加大情況下應著力優化支出結構

減稅不減政府支出是治標不治本。一方面，政府部門應堅決執行厲行節約的規定，嚴格控制一般性支出，壓縮行政運行成本，減少政府行政管理費用，確保“三公”經費只減不增。另一方面，面對地方稅收收入增速下滑明顯的現實，應優先保障民生及重點項目的支出。

四、結語

“營改增”結合了穩增長、調結構和惠民生，被視為推進我國財稅體制改革的關鍵之舉，對中國經濟社會發展的影響無疑是正面、全面和深遠的。本文以青島市房地產業為例，研究“營改增”對地方財政收入的影響，為地方政府提供保障地方財政收入、發展區域經濟的決策依據。房地產業“營改增”實施7個月以來，短期看對地方財政產生較大壓力，導致地方稅收收入增速下滑明顯問題；長期來看，“營改增”是有利于激發微觀經濟主體活力、調整產業結構、推動產業升級，對青島市地方財政收入的長遠發展必將產生積極的影響。

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（作者單位：中國人民銀行青島市中心支行）