大數據環境下審計分析研究

田雨++孫宇++于辰

[摘 要] 近年來隨著大數據時代的到來，審計數據、方法都發生了新的改變。審計人員如何應用大數據、智能分析等技術，顯得更加重要。本文通過分析新時期的審計特征，從審計數據、分析目標、數據模型等方面，對大數據環境下的審計項目進行分析研究。

[關鍵詞] 審計；大數據；數據模型

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 023

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）13- 0056- 03

1 大數據環境下的審計特征

傳統審計過程中最困難的就是對被審計對象原始數據的獲取，在信息數據未歸集的條件下，如何準確獲取審計所需數據一直是困擾審計信息化的難題之一。

隨著信息化時代的來臨，審計數據發生了根本性的變化，具有分布廣、數據量大、集成度高、更新快等特征。在大數據環境下，非現場審計將逐漸成為主要工作方式。審計不再局限于憑證、賬面、財務系統等信息，信息化審計極大地拓展了審計視角，能更快地挖掘出被審計單位的全部業務信息。審計方法從“抽樣審計”逐漸轉變為“全面審計”，建立在大數據基礎上的審計變得更加簡便，數據更加準確、全面。大數據環境下持續性審計將成為現實，審計人員可以利用云數據掌握公司的運營狀況、風險變化等情況，對內部風險及時分析預警，將風險隱患消除在萌芽狀態。

因此，積極應用“云計算”、數據挖掘、智能分析等技術，能提高審計效率；而探索多維度、智能化數據分析方法，加強對各層級、各系統間數據的關聯分析，更能增強感知風險的能力。

2 審計數據分析類型

審計數據分析按照其操作方法、實現工具、與審計經驗結合程度等方面的不同，可以分為以下三種類型。

查詢型分析：審計人員借助業務信息系統或財務總賬，訪問和查詢數據記錄，進行篩選、查找、排序、核對、抽樣、統計等操作性分析。這是對審計項目進行總體分析，具有直觀、簡易的特點，但缺點是審計思路呈線性結構，數據量較大，不易發現問題線索。

驗證型分析：審計人員借助工作經驗首先提出風險點，然后根據相關數據來檢查風險點，從數據中確定審計事實。驗證型分析的關鍵，是要能提出合理的風險點，這與審計人員的職業判斷和經驗積累息息相關。

挖掘型分析：審計人員以海量數據為基礎，進行深層次數據分析，從不同的角度對被審計單位的業務數據進行挖掘，并以直觀易懂的形式展示分析結果。

3 審計數據分析模型

根據審計數據分析類型，通過對數據的查詢、驗證和挖掘，建立更直觀的數據模型，結合審計目標尋找疑點，進而評估被審計單位控制風險、揭示制度問題等。建立數據分析模型，主要通過以下幾個步驟。

3.1 采集數據，掌握整體情況

采集被審計單位數據，對被審計單位的財務收支、物資出入庫、經營管理、內部控制等進行總體分析，把握全局，形成對被審計單位的財務、物資、內控的整體印象。

3.2 發現問題線索，確定審計重點

在整體掌握的基礎上，通過復核、對比、計算等數據分析手段，對采集的數據進行整合，建立數據分析模型，從而發現問題線索，確定審計重點。

3.3 核實問題線索，評估控制風險

對數據模型分析中發現的異常情況，通過現場審計獲取證據予以證實或者排除，進而評估控制風險、揭示制度問題。

以上三個方面是緊密聯系的，只有在掌握整體情況的基礎上，才能建立數據分析模型確定審計重點，并對審計重點進行核實，進而實現風險評估。

4 實例分析

2016年8月，對X省電力公司所屬集體企業A、B公司總經理任期經濟責任履職情況進行了審計。此次審計按照標準審計流程，結合已有審計數據，對各系統間數據進行智能化分析。通過審計軟件及業務信息系統獲取更直觀的數據，建立了“三重一大”事項、物資采購及合同管理、薪酬福利管理、固定資產管理、財務管理、三公費用管理等審計數據分析模型。

4.1 采集數據，掌握整體情況

審計組根據經濟責任審計要求，采集營業收入、利潤總額、資產總額等數據，掌握被審計單位整體情況。將采集的數據導入Excel，運用其各種功能，得出如圖1、圖2所示結果。

4.2 發現問題線索，確定審計重點

在總體掌握的基礎上，對采集的數據進行整合，通過對數據進行指標分析、對比，建立數據分析模型，發現問題線索，確定審計重點。

分析結果如圖3、圖4所示。

從分析結果看出，A公司資產負債率不高，但負債總額較大，存在一定的風險；銷售凈利率較高，說明該公司收益水平較高；資產凈利率較好，資產的利用效率較高，該公司在增加收入和節約資金等方面取得了較好的效果。B公司資產負債率較低，該公司成本較低，風險小，償債能力強，經營較為穩健，投資行為比較謹慎；銷售凈利率較高，收益水平較高；資產凈利率較好，資產的利用效率較高。

4.3 核實問題線索，評估控制風險

在總體分析的基礎上，結合審計重點建立數據分析模型，發現問題線索，進而評估風險，揭示制度問題。分析結果如圖5、圖6所示。

從審計問題分布圖中可以直觀地發現，A公司在物資及合同管理方面的問題涉及的金額比重較大，其次是財務管理、三重一大、三公費用、薪酬福利方面的問題。因此，該公司在關注各方面問題的同時，應重點關注物資及合同管理方面的問題。

從圖6分析結果發現，B公司在財務管理方面的問題涉及的金額比重較大，其次是三重一大、物資及合同管理、薪酬福利、三公費用方面的問題。因此，該公司在關注各方面問題的同時，應重點關注財務管理方面的問題。

5 結 語

在大數據環境下，運用審計數據分析的前沿理念和技術，開展數據分析和挖掘，致力于構建審計數據分析模型，可以有效降低審計人員的工作量，提高審計的效率和質量。審計人員通過總體分析、關聯分析、趨勢分析、多維分析等，從整體上把握被審計單位的財務狀況、審計重點和疑點，為客觀、真實評價企業領導干部經濟責任履行情況提供了數據支撐。利用審計數據分析模型，可以使審計報告更有說服力，問題定性更加準確、審計效果更加明顯。

主要參考文獻

[1]馬瀅，喬羽.大數據環境下企業內部審計面臨的機遇和挑戰[J].新經濟，2016（27）：73-74.

[2]劉大江.數據分析為精準審計導航——隨州市某任期經濟責任審計項目紀實[J].審計月刊，2015（9）：26-27.

[3]陳偉，SMIELIAUSKAS Wally.大數據環境下的電子數據審計：機遇、挑戰與方法[J].計算機科學，2016，43（1）：8-13.