“營改增”對酒店業(yè)的財務影響

（電子科技大學成都學院財經(jīng)系，四川成都611730）

【摘要】本文分析營改增對酒店業(yè)在會計核算方面、納稅方面的影響，并且通過合理的稅收籌劃來合理的降低稅負。

【關鍵詞】酒店業(yè)；營改增；稅負

一、我國酒店業(yè)營改增的必要性

（一）營改增之前的酒店業(yè)沒有進項稅，限制了酒店業(yè)發(fā)展

由于酒店業(yè)購進企業(yè)日常所需的原材料或者庫存商品等對應的進項稅額沒有辦法進行抵扣，從而導致酒店業(yè)的成本特別高，也就必然造成消費者在酒店住宿或吃飯的過程中認為價格普遍偏高。由于酒店業(yè)的大部分資產(chǎn)都是固定資產(chǎn)——房屋，如果大部分的固定資產(chǎn)—房屋的進項稅額無法合理抵扣，必然不利于酒店業(yè)的未來發(fā)展。對其征收營業(yè)稅不但提高了酒店業(yè)的成本還遏制了酒店行業(yè)的發(fā)展。考慮到其行業(yè)的特殊性，因此應對其改征增值稅。

（二）營業(yè)稅的征收過于簡單，可能出現(xiàn)偷稅、漏稅

在營業(yè)稅和增值稅的征收過程中兩者最大的不同就是營業(yè)稅是全額征收沒有抵扣，而增值稅則通過每個流通環(huán)節(jié)最終使得稅負落入到最終消費者的身上。由于酒店業(yè)營業(yè)稅的征收是按照其總收入為基數(shù)來計征，而且營業(yè)稅中很可能出現(xiàn)先消費后開發(fā)票的行為，使得納稅企業(yè)可以隱瞞這部分的收入，從而減少計稅基數(shù)來達到偷稅漏稅的目的。因此，為了避免出現(xiàn)這種偷稅、漏稅的情況，對其應當改征收增值稅。

二、營改增對酒店業(yè)企業(yè)的財務影響分析

（一）營改增對企業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅改增值稅的稅法改革制度實施后，很好的彌補了增值稅抵扣鏈條的不完整的缺點，這對于企業(yè)繳納稅費來說是個好消息。也就是說，對于企業(yè)營業(yè)稅改增值稅之前合法的獲取了進項稅額卻沒有辦法進行抵扣等狀況將不再出現(xiàn)。

但是同樣是繳稅，征收率對于不同的行業(yè)甚至不同的企業(yè)來說是不一樣的。就酒店業(yè)而言，營改增之前，營業(yè)稅的稅率是5%，營改增之后的稅率是6%。從表面看，營改增是增加了酒店業(yè)的稅負。可是，由于營業(yè)稅和增值稅兩者的計稅基礎不同，并且增值稅的進項稅額可以抵扣。對于小規(guī)模納稅人而言，營改增之前的稅率是5%，而營改增之后是3%。大大的降低了小規(guī)模納稅人的稅負。而對于一般納稅人來說，應交增值稅稅額為公司的銷項稅稅額和進項稅稅額的差額。所以企業(yè)如果在某段經(jīng)營時段里因為個別原因取得的較少的進項稅額，或者由于行業(yè)的原因暫時不能進行進項稅額抵扣，都會導致企業(yè)繳納的稅金總額上漲，這需要企業(yè)在經(jīng)營過程中隨時保持合適的進項稅額并且要注意稅金抵扣鏈條的完整性，從而最大可能的減少企業(yè)所承擔的稅負。

（二）營改增對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

凈利潤是衡量一個企業(yè)最終經(jīng)營結(jié)果好壞的重要指標，是給決策者評判一個企業(yè)運營情況是否良好的標準。一般情況下，如果一家企業(yè)的運營狀況良好其凈利潤是相對來說比較穩(wěn)定的。但如果企業(yè)的經(jīng)營狀況發(fā)生重大變化，側(cè)面說明該企業(yè)的凈利潤是不穩(wěn)定的，這也會導致公司的管理層、債權(quán)債務人等相關責任人的密切關注。

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。價內(nèi)稅是由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔并從中扣除。價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。由于酒店業(yè)營改增之前的稅率是5%，營改增之后的稅率是6%。這也就是說，如果營改增之后，酒店業(yè)企業(yè)不采取漲價措施的話，營業(yè)收入是減少的。

營業(yè)成本主要由兩部分構(gòu)成，主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本兩部分。其中主營業(yè)務成本主要包括原材料、人工成本（工資）和固定資產(chǎn)折舊等，營業(yè)稅和增值稅的征收過程中兩者最大的不同就是營業(yè)稅是全額征收沒有抵扣，而增值稅則通過每個流通環(huán)節(jié)最終使得稅負落入到最終消費者的身上。營改增之前，企業(yè)的營業(yè)成本就是企業(yè)取得原材料所付出的全部成本；營改增之后，企業(yè)從原本的營業(yè)成本中分離出了增值稅進項稅額，這樣會使得營業(yè)成本降低。

三、營改增后對酒店業(yè)企業(yè)財務的優(yōu)化建議

（一）加強對新政策的認識

酒店業(yè)一方面應當多留意國家的相關政策變動并且要對于酒店本身的經(jīng)營范圍要特別熟悉，另一方企業(yè)要隨時關注自身酒店的稅負與大環(huán)境下整個行業(yè)的稅負情況，從而根據(jù)自身行業(yè)的發(fā)展特點以及自身所處的環(huán)境，整個公司的前景等找到一個最適合自己的營改增模式。

（二）合理規(guī)劃固定資產(chǎn)投資

此次稅制改革最大的亮點就是公司購置的固定資產(chǎn)進項稅額可抵扣，這對于大部分資產(chǎn)都是固定資產(chǎn)的酒店業(yè)來說無疑是一個十分利好的消息。在新稅收改革的政策下酒店業(yè)企業(yè)將會更有動力的購買房屋，這對于企業(yè)經(jīng)營機構(gòu)的升級有十分重大的意義。但同時，不容忽視的是，對于固定資產(chǎn)來說，資產(chǎn)的使用年限較長，而且資金占用也較多，企業(yè)應該結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營條件以及自身所處的大環(huán)境下做出最有利的選擇，在兼顧服務水平提高、經(jīng)營機構(gòu)升級的同時還要主要關注公司的財務負擔。

（三）優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，加強納稅籌劃

酒店業(yè)從營業(yè)稅改征增值稅后，使得原本趨于成熟的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)繼續(xù)加強，同時稅收制度的改革對企業(yè)的納稅管理，對財務人員的素質(zhì)要求更高，財務部的相關人員要學習并適應企業(yè)相關稅目的變化，并及時利用稅收政策來進行合理的納稅籌劃。

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作者簡介：

張艷玲（1981-），女，河南駐馬店人，碩士，電子科技大學成都學院財經(jīng)系會計教研室，研究方向：會計。