論通貨膨脹下存貨計價方法的選擇

摘要：不同的存貨計價方法會直接或間接影響到企業的財務指標。在通貨膨脹的經濟環境下，企業需結合自身需求、存貨特點、企業發展階段、企業信息化水平程度等實際情況，選擇合適的存貨計價方法，最大限度發揮存貨計價方法的價值和作用，助力企業持續健康發展。

關鍵詞：存貨；通貨膨脹；存貨計價方法

中圖分類號：F23 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-000-01

存貨是指企業在經營活動中所擁有的以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、生產或提供勞務過程中所耗用的材料等。以汽車生產企業為例，生產汽車用的螺絲釘、正在生產的汽車底盤、已經完工的汽車成品等，都屬于企業的存貨。存貨的計價，直接影響到企業的一些重要財務指標，進而影響到管理者的經營決策以及利益相關者對企業的評價。

縱觀目前的經濟環境，通貨膨脹是普遍現象。全球經濟指標數據網顯示，近6年來，中國一直處于正通脹率狀態，最高值達6%以上。①在通貨膨脹經濟環境下，存貨價格處于上漲態勢，不同的存貨計價方法會直接影響到存貨價值、銷售成本、企業所得稅等財務指標。因此，企業根據自身實際選擇合適的存貨計價方法，對企業經營管理而言具有一定的價值和意義。然而，現有的文獻大部分未從通貨膨脹這個角度就企業存貨計價方法的選擇進行全方面的分析闡述，本文立足于我國經濟環境現狀，輔之以數據，分析企業在通貨膨脹的大環境下應如何選擇合適的存貨計價方法。

一、現有通用的存貨計價方法分析

根據我國2007年1月1日實施的《企業會計準則第1號——存貨》第十四條，企業存貨計價方法包括先進先出法、加權平均法和個別計價法。這些方法是目前我國企業會計實務中通用的存貨計價方法，本文基于此進行闡述。

（一）先進先出法

此方法需假設最先收到的存貨先發出，結存存貨價值即由后入庫的存貨組成。一般認為，采用此方法的優點是能及時計算出存貨的發出成本和結存成本，但值得注意的是，如果供產銷業務較多時，此方法的計算量較大。

（二）月末一次加權平均法

此方法是加權平均法的一種。使用此方法時，需要在月末計算存貨的加權平均單價（期初存貨結存成本加上本期收貨進價成本，除以對應存貨的總數量），據此得出存貨的發出成本和結存價值。一般認為，采用此方法的優點是能簡化核算工作，但存貨發出成本和結存成本在月末時才能確定，使存貨管理顯得相對滯后。

（三）移動加權平均法

此方法是加權平均法的另一種方法。使用此方法時，企業每入貨一次都要重新計算存貨的平均單價（購貨后的存貨總成本除以相應的存貨總數量），以及時計算出每次存貨發出的成本和發貨后的結余成本。一般認為，采用此方法的優點是能彌補了月末一次加權平均法滯后性的不足，能及時確定存貨的發出和結存情況。但平均單價需在每次入貨后重新計算，計算量大。

（四）個別計價法

此方法又稱個別認定法，存貨的發出成本等于入庫的實際成本。此計價方法需要對每批次的存貨作標識辨認，如果企業供產銷業務量較多時，采用此方法的工作量較大。

二、通貨膨脹下選擇存貨計價方法需考慮的其他因素

（一）企業的納稅需求

不同計價方法下，先進先出法下利潤是最高的，有利于企業的業績評價，同時，這種計價方法下，企業繳納的所得稅最高。一般情況下，小型企業、初創型企業都會有省稅的考慮，通常不會采用此方法，而選擇其他計價方法。但是，有些企業可能會追求知名度，或者基于當地政府對納稅大戶的特殊政策傾斜，此類企業選擇先進先出法可能更合適。

（二）企業的會計信息化程度

實踐中，企業可能會考慮到各種計價方法本身的不足，比如對于供產銷業務多的制造業，盡管先進先出法、移動加權平均法能為企業帶來財務等方面的好處，但由于手工計算量大，若沒有會計信息化技術的支撐，企業可能不會選擇此類方法，但隨著企業會計信息化技術的普及和發展，計算機取代了手工計算，自動化、智能化水平大幅提升，企業可能會重新選擇此類方法。當然，如果企業會計信算化發展到能使存貨管理水平實現“零庫存”的話，不同存貨計價方法下的財務結果會趨同，此時，企業就不會再將財務結果納入選擇考慮的因素。

（三）企業的融資需要

流動比率和利息保障倍數分別能反映企業的短期、長期償債能力，較高的結存存貨價值、較大的息稅前利潤均能提高企業的流動比率和利息保障倍數，表明企業有較好的償債能力。因此，如果企業近期有融資需求，可優先考慮先進先出法，當然，在此方法下需繳納較多的企業所得稅。

（四）存貨特點

存貨特點也是企業選擇計價方法需考慮的因素。例如個別計價法需要對每一批次的存貨作標記辨認，工作量較大，但對于易辨認、數量不多、價值較高的存貨，個別計價法為首選。當然，此方法容易被用于操控利潤、粉飾報表，例如經營管理者有可能利用此方法漏洞，通過“低買高賣”來提高企業本期利潤，以獲得良好的業績評價，或通過“高買低賣”，降低本期利潤，以減輕企業的稅費。

三、結語

應該說，任何人都無法提供一種放之四海而皆準的存貨計價方法。在通貨膨脹經濟環境下，企業選擇哪一種存貨計價方法，需結合自身需求、存貨特點、企業發展階段、企業信息化水平程度等實際情況，根據《企業會計準則》等會計法律法規的要求，選擇合適的方法，這樣才能最大限度發揮存貨計價方法的價值和作用，進而助力企業持續健康發展。

注釋：

①數據來源全球經濟指標數據網：http：//zh.tradingeconomics.com/china/inflation-cpi，最后訪問時間2016年12月9日。

參考文獻：

[1]企業會計準則第1號——存貨.2006-2-15財政部發布，2007-1-1實施.

[2]謝麗萍，主編.企業會計崗位核算[M].廣東高等教育出版社，2015.

[3]謝雯妤.淺析存貨計價方法對企業管理的影響[J].中國經貿，2015（21）.

作者簡介：陳沛玲（1987-），女，漢族，廣東番禺人，本科學歷，廣州市財經職業學校會計教師，助理講師，經濟師，會計師。